摘 要：针对制糖业生产过程中成本控制的难点和存在的问题，提出相应的解决方案并使用计算机软件实现。介绍了系统的结构组成及功能实现。该系统已在某糖厂投入使用并产生了明显的效益。
关键词：主动成本控制系统 软件 结构与功能 制糖业
引 言
入世以来，我国甜菜制糖业面临着很大的威胁，国外低成本高质量的产品对国内糖业市场产生很大的冲击，为了应对市场变化，改进设备，加强管理，降低成本也就成了提高企业自身竞争力的关键。成本管理，对企业来说从来都是最重要的管理问题之一，管理的愿望始终是一致的——就是有效的降低成本、提高效益。可以说这是企业永恒的目标。
近年来，甜菜生产成本不断增加，而单产相对较低，含糖量也有下降[1]。我国制糖工业规模小，能耗高，成本高，降低制糖工业成本是发展制糖业的重要举措[2]。目前，制糖业成本管理方面存在的主要问题是：事中控制和事前控制比较弱，而且随意性、人为性决定了这些方法不具备普及性，尽管也积累大量的经验，但也因其个体差异形成的模式而很难移植；事中控制和事前控制不是没有控制，而是没有方法，没有一套能够支撑体系上可重构、操作上易行、方法上严密的控制方法；控制体系要与核算体系项适用，方法上与核算体系相互融合和贯通才具有可行性。基于对上述问题的研究，我们开发了这套软件——甜菜制糖业的主动成本控制系统，系统的着眼点是建立成本的事前控制方法和成本事中控制方法；立足点是必须适应国内现行的成本核算方法；它的突破点是通过构架一套“成本计划、成本责任控制、成本核算、成本分析”几方面内容相互联系、相互依存的有机整体，从而实现成本的有效控制，提高企业的核心竞争力。本系统特点是提供了一套适用于：成本控制体系建设；应用模式构造；控制结构建立；核算方法定义；核算流程组织；产品成本核算；绩效评价分析体系构造于一体的系统建设工具[3]。
1.系统的设计思想
整个系统在设计思想上，大量引入和借鉴了能够使成本计算事前化，主动化的现代管理控制方法，包括全面预算：全面预算是企业或者企业内部单位经营活动在预算期内为实现活动目标所需的资源及所进行的活动计划。系统中生产单位（成本中心）预算的编制采用借鉴了这种方法；标准成本法：这是西方成本控制中广泛运用而且最成功的方法之一，标准成本制度是企业规划和控制活动的基础，一项活动完整的标准成本由每项资源或单一作业的成本元素的设置标准组成，就产品生产而言，基本上可分为三种成本大要素：直接材料、人工作业成本、制造费用；作业成本法（Activity-based costing,ABC）：是以作业为中心，通过对作业及作业成本的确认、计量，最终计算产品成本的新型成本管理方法。
产品成本核算方法：系统作为平台型的软件，巧妙的让用户通过设置定义的方法，实现产品成本核算的订单法（分批法），品种法，分步法等，以适应不同企业不同产品对象核算的需要。
2.系统软件的结构及功能
系统架构图：（见下图）
3.系统功能介绍
3.1 建立体系
根据企业的基础管理现状和控制要求，通过系统设置定义建立成本控制与核算组织体系，包括部门设置、成本中心设置、工作中心设置、责任控制单元建立等。并对成本的基础数据进行初始处理，包括：费用要素定义，成本项目定义，工艺及作业过程设置等。系统会按照设置结果进一步形成各个部门、成本中心的预算体系，这些分层设置将在下一步形成成本的责任预算，成为整个体系中的成本控制点。
3.2 部门预算及成本计划主要包括以下功能：
计算确定产品计划成本，分解费用预算、落实成本中心责任；根据企业的实际情况设置成本中心和工作中心；根据企业的生产计划作业量分解至各个工作中心；将费用预算分解下发至各个工作中心，并确定责任；计算各个各种中心的作业费率，并确定责任；确定产品的加工工艺；确定产品不同的加工工序；设定其他专属成本；设定成本项目所包含的成本要素；计算产品单位计划成本；计算产品生产总成本；产品物料成本计划；产品加工成本计划。
3.3 加工过程中的控制和核算系统可实现：
（1）标准成本数据：可以根据作业进度实时提供每日、每班、每生产步骤的成本，成本计算采用作业成本计算法，只要有班次日报的作业量、工时等，系统就可自动计算成本。在月末时可以计算实际成本及标准成本差异。
（2）实际成本数据：日常归集实际成本的发生，按地点（分厂、车间、成本中心、工序）归集，形成既按地点、又分产品对象的成本分配。月末计算完工产品和在产品成本。
（3）形成各成本中心的实际成本费率。
（4） 生产费用核算
材料成本分配台帐：汇总车间、工位耗费材料情况。材料包括原材料、在制品。
产品材料明细帐：按产品汇总材料耗费情况，分为本期领用、完工结转、期末材料等几个统计项目。
生产费用控制台帐：统计成本中心费用项目发生情况，分期初金额、转出金额、期末余额等几个统计项目。
（5）帐务查询
产量确认：确认产品产出情况，其中包括材料的投入、产品入库、盈亏报废、期末在制等项目。
材料成本对帐：核对车间领用的材料数量和总厂材料出库的数量，核对后按车间汇总产生差额。
车间成本中心费用对帐：核对成本中心费用项目对应的费用金额转入、转出情况，核对后按成本中心汇总产生差额。
成本计算单：采用不同的成本核算方法计算产成品单位成本。
成本计算单汇总：统计汇总成本计算单，生产产品总成本。
(6) 产成品成本结转
科目对应：设置成本中心科目与外部接口财务系统科目之间的对应关系。
财务结转：将成本核算结果转入财务系统。
3.4 成本绩效分析
成本分析由成本中心（分厂）成本分析和总厂成本分析组成。
成本中心分析：成本中心是成本的重要控制环节，计划期内成本计划下达的是否合理？期间费用是否超出计划？是什么原因造成了成本差异？这些问题在主动成本系统中都可以得到合理的答案。对于成本中心会计期间内的成本分析，在每个会计期间末就可以得到分析结果，通过成本中心会计期间内收集的实际成本和标准成本我们可以从总体上得出本会计期间实际成本是否超出计划了，如果差异很大我们可以逐步对成本中心费用进行细化，分析成本中心下的工作中心，再根据工作中心的成本差异分析具体的费用项目，寻求差异产生的原因，得出分析结果。
总厂成本分析：总厂成本分析可从两个层面展开，第一是总厂生产费用计划执行情况分析：对比生产费用预算，分析对比各个部门、各个成本中心费用预算的执行情况，升降原因的详细项目因素分析。对比任务量作业量完成情况资料，分析各个成本中心的效率状况，费率变化的详细因素。各个中心以及全厂费用要素项目消耗结构构成变化情况分析，由于计划和实际都有统一的要素预算和实际要素费用发生的详细记录，很容易做到详细的结构变化分析，以准确的找到控制的范围——那些要素，那些部门，那些工艺环节等。第二是产品成本计划执行情况分析：产品物料结构实际消耗与制造物料清单对比分析，详细列示物料实际消耗与计划下达之间的差额，差额原因分析——代用、超定额、报废、价差等因素可以分类汇总。产品加工过程的制造成本结构分析，部门责任，工艺因素，效率因素，批量专属成本等的影响分析。要素项目对比分析，所有消耗要素项均可展开明细项目进行分析。成本项目分析。设计、工艺因素成本分析的整理分析[4]。
4. 系统的扩展
系统提供与以下系统的集成方式：
PDM/ CAPP系统；
物流及通用财务软件系统；
扩展构造CPC(产品协同商务)系统支持。
5.系统评价
本系统采用的强大的数据库开发工具PowerBuilder开发，可以任意挂接五大关系型数据库，具有良好的系统扩展性，安全性稳定性良好。
系统功能强大，操作简单，基本能够满足制糖业成本控制和核算的要求，为该糖厂细化管理，降低加工成本，提高经济效益，增强企业综合竞争力带来明显的效果。◆
参考文献:
1.姚志伟，谢惠琴等 国内甜菜生产概况及相关研究新进展 中国糖料，1999（2）：48-54
2.董刚，章科翔 甜菜制糖工业发展探讨 中国甜菜糖业，2000（6）：50-51
3.罗鸿编著 ERP原理、设计、实施 北京：电子工业出版社 2002，53-68 147-157 251-254
4.Robert S.Kaplan, Anthony A.Atkinson著 吕长江主译 高级管理会计（第三版） 大连：东北财经大学出版社 1999.7
作者简介：
林春梅（1972-），女，山东栖霞人，副教授，博士，主要从事生物活性物质研究。
