内部控制对审计风险的影响研究 摘要：随着国家反腐败工作的不断加强和有关内部控制法律法规的不断完善，企业信息披露与披露制度越来越受到公众的关注。内部控制也成为企业可持续发展的热点问题。然而，由于环境管理理念、信息资源和人才素质等方面的原因，我国企业内部控制过程相对滞后，内部控制制度建立与实施。要走的路，不断建立并逐渐完善当前企业内部控制制度，所在企业内部实行有效的控制和管理，最终促使内部控制成为企业需要迫切去解决的问题。
关键词：内部控制；审计风险；影响分析 前言 内部控制是一个古老而又新颖的话题，说到它的古老性就在于他拥有悠久的历史，说到它的新颖性就在于它是从现代内部控制兴起的至今仅有 10 年的历史，内部控制的观念日新月异的变化着。和国外的内部控制速度相比较来说我国现代意义上的内部控制发展相对缓慢。当前我国指定的关于内部控制的规范大多数都是针对大企业和上市公司的，很少会有考虑到企业的特殊需求。随着社会不断进步发展以及社会主义市场经济的完善，企业建立了相对完善的现代内部控制制度，由于其内部审计人员和企业管理者在所处位置及环境和职责上的差异及共性，内部控制对其审计工作产生一定影响。文章将内部控制和审计风险二者的关系进行分析并提出相关建议。
1. 内部控制概述 1.1 内部控制的含义 内部控制的含义是为单位的财务工作和经济业务提供基本规则。它要求一个单位的所有经济活动都按照本规定进行，并监督一个单位本身的经济活动。以及保护的作用。内部控制是组织运作和管理活动发展到一定阶段的产物，是科学管理的必然要求。由于人类群体的活动和组织，组织的成员和活动需要在 20 世纪40 年代，内部控制逐渐从早期的内部控制演变为组织结构。工作职责，人员素质，业务流程和内部审计等内部控制制度比较严格。企业内部控制是企业紧跟时代发展步伐，不断提升自身经济效益的客观需要，是提高企业国际竞争力的迫切需求也是保证企业各项规章制度和经营决策顺利执行的需要，是提供准确真实、可靠有效会计信息的需求，也是企业进行风险防范的需要，是保证企业财产安全
的需要。
1.2 内部控制发展现状 当前我国很多企业管理者由于自身文化素质和眼界高低的问题，对内部控制的认识不够甚至还停留在原始阶段，他们认为内部控制就是企业对企业内部的监督，一般来说个人直接控制及直接监管可以用来评价一个企业的实际静音状况，其不需要借助现代化的管理技术和经验来对监督企业经营全过程，长期应用这样家族家长式的管理，就会导致在企业内部形成一种不将制约、不将监督和不讲授权的处事方式。
1.2.1 内部控制制度不完善且执行不到位 企业内部控制实际工作中，企业内部控制制度不及时且其实际准备工作不到位等，都会在很大程度上导致企业年内部控制制度缺乏科学合理性，导致其内部管理人员和相关财务管理人员存在思想和行为上的怠慢，最终使得企业内部控制执行缺乏有效性和准确性。
首先要从企业内部控制管理出发，在很多中小企业甚至是大型企业内部其预算管理机制和内部控制制度不合理且不科学，其相关制度建设不健全不完善，等其管理人员预备不足等，导致企业内部当前控制失去意义。
企业的主要管理体制是按照国家有关规定制定的，且其针对性不强。在其实际操作与规格制定之间存在很大差距。许多部门负责人或项目经理在经济上不专业，缺乏对预算的理解，缺乏财务知识人员的指导，因此根据部门负责人或项目经理的经验，甚至根据经验制定了大量预算。预算计划与使用后的计划不一致。企业预算的编制基本上是由财政部门单方面编制和实施的。预算编制和实施没有评估机制，部门和职能部门对预算的关注较少，职能部门的参与程度较低。科学的操作程序。
1.2.2 内部控制规范不全面 我国现阶段的内部控制工作主要是将企业管理作为主要内容，由于当前我国企业内部管理人员的风险意识不够，很难使用科学有效的风险意识来作为当前管理工作的先导，不能有效的提出并预计风险问题，另外企业内部尚且没有完善且健全的防范措施，企业对内部控制工作管理相关制度不健全，不能有效控制管理人员的流动性，由于企业缺乏专业的管理人才，促使企业内部管理工作质量逐渐
下降，企业在进行管理工作时缺乏主动性和积极性，忽视管理人员和企业各部门之间的交流和沟通，这就导致企业内部信息不畅，管理技术改进速度缓慢，难以提升内部管理人员的工作效率和水平。
企业在内部控制制度上普遍存在的问题就是企业制度不健全，缺乏与执行对应的激励机制和约束机制，企业的人事政策制度不完善，在员工聘用和任免上没有严格审核，在员工管理上没有一套行之有效的制度。对于企业来说其普遍存在的问题就是管理人员的综合素质普遍偏低，企业的很多管理人员都没有接受正规且专业化的教育，管理人员即便是全心全意的给企业服务，但也会由于其自身的能力有限导致其不能真正管理好企业。企业文化建设没有引起管理者的高度重视，企业内部控制制度的贯彻落实离不开良好的企业文化，在良好的企业文化的基础上建立起来的内部控制制度，终将会成为人们的行为规范，最终很好的解决因为企业内部制度不健全出现的诸多问题。
1.2.3 企业内部控制意识弱 随着当前社会主义市场经济的不断变化和企业之间的内部竞争逐渐激烈，企业内部管理工作为了适应当前激烈的市场竞争和市场需求，内部管理工作为了适应当前企业经营管理的需要而不断扩充其基本职能，逐渐向风险管理和管理咨询扩展，风险管理以及管理咨询业务的开展，需要金融、会计以及认识和市场、工程计算机等多个方面的专业技术人才来完成。现阶段市场经济的快速发展和变化，企业的投资方式逐渐增多，企业投资行为需要内部管理人员积极参与进来，另外管理人员的自身业务能力及业务水平和操作能力等相关要求都随之不断提高。现代化内部管理工作需要管理人员具有足够的专业知识还要熟悉公司的相关业务操作及流程。当前我国企业内部管理人员相关业务能力及业务经验和专业技术不足，且其知识面相对较窄很难有效保证内部管理工作的质量。企业内部管理队伍整体上专业水平不足，缺乏专业水平和能力，不能够积极应对当前不断变化发展的经济活动形势。
1.2.4 企业内部控制制度不完善，缺乏合理监管 当前对于中小型企业来说，其自身制度不完善，缺乏与之相对应的激励机制合约书机制，企业内部的人事制度不完善，对于聘用人员无较高的要求也没有进行专业素质和综合素质考核，对职工管理尚未形成一套培训业绩考评和晋升相关
的制度。对于企业来说其普遍存在的问题就是管理人员的综合素质普遍偏低，企业的很多管理人员都没有接受正规且专业化的教育，管理人员即便是全心全意的给企业服务，但也会由于其自身的能力有限导致其不能真正管理好企业。企业文化建设没有引起管理者的高度重视，企业内部控制制度的贯彻落实离不开良好的企业文化，在良好的企业文化的基础上建立起来的内部控制制度，终将会成为人们的行为规范，最终很好的解决因为企业内部制度不健全出现的诸多问题。
对于我国企业来说，由于自身人力资源和财力资源等的限制，不能够建立内部审计部门，也不能定期或者是不定期的聘请会计师事务所等相关中介机构来实现对企业的内有空置的有效性及其效率的评估预测，不能有效认识到企业内部经营中存在的问题，对账目和报表的审核存在很多问题，常常会由于自身的监管不到位导致错误或者是徇私舞弊行为出现。
1.2.5 企业财务会计信息失实 对于企业来说其内部财务基础薄弱，账目不清且会计信息失真现象时常发生，企业的会计报表不能够真正且有效的反映企业的财务状况及其经营成果，很多企业及其领导为了实现某种目的，故意歪曲财务报表信息。企业资产安全系数相对较低，其内部控制制度不能引导管理人员的高度重视，其在资产管理上出现很多问题，比如企业资金使用缺乏计划安排，过量购置不动产，不能应付经营急需资金，应收账款周转缓慢，导致企业资金收回困难。企业实际经营活动缺乏合理性和有效性，企业的绩效低和企业内部控制质量存在直接关系，和大型企业相比较来看，企业尽管其在经营灵活性上存在较多优势，但其在实力和资金及其知名度上存在缺陷，在贯彻国家法制法规时，企业和大型企业对比来说，其经营活动更缺乏合法性和合规性。
2. 审计风险概述 当前为了不断适应新形势下的企业内部审计工作发展，不断推进企业内部审计工作的科学健康发展，促使企业内审计工作成为增加企业价值并防范风险提高自身运营效率的推动者，当前和今后一段时期内企业内部应该将推动内部审计五大转变发展，内部审计工作的重点逐渐从财务支出审计逐渐向着管理审计转变，内部审计关口要实现严格的事后监督逐渐向全过程的监控转变，其内部审计组织体系逐渐从分散化的管理逐渐向集中化管理发展，内部审计工作要从现场的检查
逐渐向在线远程辅助审计进行转变。
2.1 审计风险的含义 审计风险主要是指企业财务报表中存在的重大错误，但此时企业相关审计人员不能发表恰当且准确的审计意见，审计风险包括被审计企业会计报表公允反映而审计人云达标的意见却认为其未公允反映，以及，被审计单位的会计报表未公允反映而审计人员认为已公允反映。
由于审计风险的客观性及其利害双重性及其控制性的特点，其对现代化审计重要性对其广泛使用抽样审计方式存在很大的审计风险问题，另外由于其经济活动的不确定因素及其成本效益关系的制约，决定审计风险的客观性；其次审计风险和审计效率之间的联系性，为了更好的开展审计工作，审计人员要接受一定水平的风险，审计人员承担的风险的限度决定审计风险的利害程度及利害关系；最后审计风险是可以控制的，审计人员借助适当的审计方式和审计程序，扩大其实际审计抽样规模，不断提高审计人员的职责操守和职业水平对审计风险进行控制管理。
2.2 审计风险产生成因 长久以来我国企业给我国国民经济的发展提供很大的推力，为了不断满足企业的不断发展的需求，就必须要加强内部审计控制力度，对于一个国家经济建设和相关人员的就业发展来看，企业拥有很大资源，对其自身发展来看，内部审计具有不可忽视的作用，但是当前在企业内部审计工作中还存在很多的问题，因此我们必须要对企业的内部审计存在的问题进行深入的分析和探索，并提出可行性解决措施，由此不断发挥并不断提高企业内部审计对企业效益的促进作用，由此不断促进国民经济的快速良好发展。
2.2.1 企业外部风险及内部审计失真的影响 企业外部的政治环境以及法律环境、经济环境和社会环境和行业环境等都对企业内部审计质量产生较大影响，政治环境是一个国家政治发展的主要背景，也是企业内部审计质量的关键条件。法律环境则是开展内部审计工作的保障也是其依据，是保证企业内部审计质量的基础和前提。当前我国内部审计相关法律建设包括《审计法》、《内部审计工作规定》、《内部审计准则》等诸多内容，尽管这些法律法规在法律层面上对内部审计的诸多方面提出了约束和限制，但是针对中小
企业群体发展的内部审计法律法规建设仍需进一步完善健全。
2.2.2 内部审计技术方法及组织机构 内部审计人员在内部审计中使用的技术主要是为了不断适应的相关信息技术和方法和手段，其包括很多内部审计活动使用方法和收集审计证据使用方法，内部审计技术贯穿于审计活动对其质量产生很大影响，技术方法的完善及提高意味着审计工作质量不断提高，中小企业内部审计组织是保证企业内部审计工作开展的关键，也是其发展的基础和前提，中小企业由于其自身的特殊性，导致其在自身岗位上存在不同，内部审计是具有较强独立性的监督活动，其是对中小企业内部经营主体财务经营活动的客观评价。
2.2.3 内部审计工作人员素质，审计工作缺乏独立性 中小企业内部审计人员是开展内部审计工作的前提和基础，也是保障企业内部审计工作质量的关键和主要因素，审计人员的综合素质和专业素养主要包括了其自身专业知识以及专业技能和职业操守及沟通能力，这些都会对企业内部审计质量的优劣产生很大的影响。当前中小企业内部审计工作不再局限于财务方面的审计，还对企业管理及内部风险控制等诸多方面进行综合性的审计，因此中小企业内部审计职能的变化对审计人员的综合素质要求较高。内部审计人员在实际展开审计工作时要运用自身专业知识对企业信息进行综合性分析，不具有专业素质和知识储备就无法给企业经营决策提供决策依据，最终就会严重影响到内部审计的质量。
一些企业内部审计人员没有用发展的思路去认真对待审计前调查工作，对于每年进行的审计工作或者是经常审计的项目不愿意进行审计前的实际调查，即便是其进行一定的调查也只是单纯的调查，对已经发生变化的审计项目仍旧按照之前的经验对待，很容易就会出现审计方案简单，审计方案重点不突出，针对性相对较弱的问题，其会直接影响审计深度和审计效率以及审计效果，也关系到审计责任和审计风险等诸多问题。
2.2.4 审计实施方案编制及管控质量不高 审计实施过程中的质量管理和质量控制不严格主要存在三种问题，首先是审计组织内部沟通不畅通，审计组长对于实际审计情况掌握不够全面细致，存在遗漏重要审计事项，形成审计风险等问题；其次就是个别审计人员对于审计技术和
审计方案和审计政策和法规和相关制度等掌握不够全面，再加上审计前的调查工作不够细致，准备不充分遇到问题缺少对问题的判断标准，不可以有效的掌握履行审计工作中存在的风险问题，最后就是审计工作对审计实施方案的遵循性控制不到位，审视出现偏离实际审计实施方案，最终导致审计工作效率不断降低，会在很大程度上加大审计成本，并且不能达到有效的审计效果。
3. 内部控制对审计风险的影响 3.1 内部控制和现代审计的关系 企业内部控制和现代审计相互依存相互发展，内部控制对企业审计方式的选择产生重要意义，在实践中经济实体提供的会计信息和其他经济信息的真实性及其完整性，都和该实体经济是不是存在良好的内部控制制度及其制度是否正确有效执行存在直接关系，因此在审计中现行确定实体单位内部控制是否良好，可以在很大程度上缩小审计范围。
现代审计是在有限时间内和合理成本条件下，随着经济实体业务量的扩大，企业内部控制制度存在一定的限制。现代审计方式最大的变化就是借助企业内部控制检查和评价来对企业的审计方式进行确定，此次审计方式的变革给内部控制制度在企业内部的建立起到了关键作用。
审计的存在也会对内部控制起到一定的促进作用，通过审计工作，注册会计师为了管理当局了解当前内部控制是否完善是否健全与其执行情况，发现其中存在的主要问题及其重大缺陷并对其进行改进，提供强有力的帮助和保障。内部控制不是为了审计工作而建立，审计的主要目的也并在与改善内部控制，但是二者在实际发展中起到了相互促进相互帮助的作用，由此促使其和谐结合在一起。
3.2 借助内部控制降低企业审计风险 在内部控制和审计中，审计人员具有非常重要的作用，这是影响企业内部审计风险的主要因素，因此要对审计风险采取有效的防范措施，提高其内部控制制度和审计质量，由此来充分实现内部审计工作的作用。
3.2.1 优化内部控制环境，做好审前调查 实现企业内部环境的控制优化是企业内部控制的主要组成部分，也是影响内部员工控制经营活动的基础和前提，任何控制制度都是需要人组织实施的，因此要实现企业内部控制目标，其关键在于控制行为主体因素，人们对内部控制观念
对企业内部控制产生直接影响，还会影响实际内部控制作用的控制。树立良好的内部控制观念，时刻保持以人为本的管理思想，不断创新管理层的观念和方式，加强对企业文化建设，不断完善企业内部控制制度。
要提高审计质量，开展审计前调查是不可少的一项工作内容。在每次审计开始前认真熟悉项目的基本情况，了解被审计单位的经济性质、管理体制、机构设置及财政财务隶属关系等，了解相关的内部控制执行情况及会计政策选用等一系列需要调查了解的情况，对所掌握的内容进行认真、细致的分析，找出审计的着重点，做到科学、合理、全面考虑，减少随意性。同时，应收集相关的审计法规文件，强化专业知识，采用可行的审计技能，使审计工作做到有的放矢确保高质量地实现审计目标。
3.2.2 提高内部控制人员及审计人员素质 首先应该不断提高企业内部控制及及审计人员的管理素质，企业内部控制是否合理有效和企业领导的重视度及其带头执行力度存在直接关系，提高企业管理人员的管理水平和管理理念，促使其深刻认识到建立企业内部控制制度的重要性及其必要性，是当前企业内部控制制度发挥其作用的关键。要促使企业管理人员明白这个重要性并以身作则，做老实人办实事，还要建立其一种约束制度体系，促使企业财务及经营决策人感受到行使权力时的约束性和程序化，才能促使企业资产多一份安全，少一分风险。
加强企业全体员工的道德修养和内部控制制度教育，企业内部控制制度应该建立在共同的伦理道德上，企业员工心中有一个明确的目标且其观念趋向于一致时，企业内部控制才能有效实施。作为企业应该定期组织员工进行内部控制制度的宣传教育，促使每个员工都有企业小也要在内部控制制度约束下开展经营活动的观念，促使企业每个员工有内部控制制度的概念和意识，知道自己的一言一行要受到企业内部控制的约束和牵制。
加强对内部审计人员的职业道德监管，当前市场上并没有专门针对内部审计工作人员职业道德的监管部门和监管制度，因此在实际监管中很有必要建立相关的职业道德监管机构对所有内部审计工作人员的职业道德进行监管，并建立起相关的职业档案制度。会计师事务所内应该确定专业人员对审计人员的职业道德进行考核，并对其职业道德遵守情况进行考核，还要不断重视内部审计工作人员的
职业道德培养和相关道德教育的普及和培训。在内部审计工作人员考试中加强对职业道德教育，也是对内部审计工作人员的教育和培养，以此确保其在实际审计工作中不断完善其职业道德素养。
3.2.3 重视审计方案及编制 对于中小企业来说审计实施方案是提高审计质量的关键和前提，是指导审计人员现场作业的方向，在实际审计工作中，审计组要掌握被审计行业及单位财务相关规定及实际经营情况及其存在问题，从加强其管理和制度完善，效益提高和目标确定等诸多方面做好审计方案的制定。对于内部审计制度来说其关键本质就在于完善相关审计法律法规的建设，当前我国很多企业缺乏对内部审计相关的法律法规建设，鉴于此企业可以结合自身实际发展情况和市场经济发展相结合，对当前企业内部现存的审计制度进行完善，对于政府部门来说其应该结合当前企业审计工作存在问题，在此基础上对审计法律法规存在的不足进行完善健全，另外还要明确企业审计准则及质量评价标准，从法律层面上对审计人员的职责及其权限进行约束。
对企业内部审计来说其应该信息化时代发展潮流趋势，促使现代化信息技术逐渐融入到中小企业内部审计工作中去，对于企业来说其要借助现代化信息技术和现代化设备，运用现有信息化经营成果对企业经营管理进行内审，其可以在最大程度上帮助企业节约人力资源、物力资源和财产，还可以促使内部审计数据更加及时且准确，由此不断提高内部审计的准确性及可靠性，最终提高企业内部审计的工作质量。
结束语 在经济全球化发展和市场经济体制变化发展的背景下，我国企业之间的竞争正在逐渐增强，企业内部的审计工作发展，对企业工作重点的转移和集中会产生很大的帮助，但是在企业内部审计的发展趋势下，企业内部审计工作和其他部门之间会存在很大的竞争关系，受到国际经济发展状况以及经济水平的限制，我们要正确的看到内部审计的问题，这会帮助我们实现企业内部审计的工作并使得企业资源配置最大化。
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