摘要：随着我国经济不断发展，社会主义市场经济体制也在逐步完善，越来越多的企业选择以合并的方式实现自身快速扩张与经营领域的多元化，从而保证在激烈的市场竞争中立于不败之地的目的。由此可见，合并在经济领域中扮演的角色越来越重要。为了保证企业的长远发展，完善合并企业的会计工作是非常重要的问题。处理好企业合并中的相关会计问题，也是每个合并企业发展过程中面临的重要问题之一。在本论文中，笔者首先介绍了企业合并及其会计处理方法，而后分析了企业合并中的税务处理问题，并总结了当前企业合并中会计处理工作中存在的问题，最后对完善合并企业的会计处理工作提出了相应的对策。本论文的撰写，对于未来合并企业的长远发展意义重大。
关键词：企业合并；会计问题；税收问题；对策
1.企业合并及其会计处理方法阐述
随着社会主义市场经济的不断发展，企业间的关系也日益复杂，既存在合作关系，又存在着激烈的竞争关系。而在激烈的竞争环境下，很多经济实力较弱的公司就会被其他实力雄厚的公司所收购。所谓企业合并，就是指两个或者两个以上的独立企业通过合并形成一个报告主体的过程。根据合并中企业性质的不同，企业合并可以分为两大类： 第一，同一控制下的企业合并； 第二，非同一控制下的企业合并，这两种模式的使用范围不同。前者指的是，参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。而后者指的是，参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的交易合并，即排除判断属于同一控制下的企业合并的情况以外的其他的企业合并。作为市场经济的产物和市场集中的重要表现形式，企业合并发展势头猛烈。很多国家都十分重视企业合并，欧美国家甚至采用政策支持。
作为一个复杂的会计课题，企业合并中的会计问题受到广大工作人员的关注与重视。就当前来说，企业合并中的会计处理方法主要分为两种：第一，购买法；第二，权益结合法。所谓购买法，就是指一个企业购买另外一个企业或者多个企业的净资产，并为这些企业承担其负债的合并方法。该种会计处理方法一般适用于具有购买性质的企业合并过程中。根据当前国际上实行的《购买法》，被购买的企业在并购之前所获得的经济利润与购买企业有任何的关系，与并购后所形成的新的经济实体也没有关系。因此，在合并过程中计算新的合并后的企业的实体利润时，相关人员并不能将并购前被购买企业的利润考虑进去。而权益结合法，主要指的是将并购中所有企业的风险与利益全部结合起来，在该种计算方法中并不存在购买行为。因此，合并之后新实体的利益与风险要由所有的主体共同来承担。合并实体企业的利益是合并中各方全年运营过程中所实现的实际利润。为了提高会计处理方法的效率，相关人员要对合并前各个主体的会计报表进行相应的调整，以保持所有合并企业跨级方法的高度一致，从而保证企业的会计工作都得到有效的落实。
2.企业合并中的税务问题及改革建议
税务管理在企业竞争中发挥着十分关键的作用。合理的税务管理工作，能够帮助合并企业降低运行成本，实现企业运营的财务目标；有利于提高合并企业的财务管理水平，保证企业合理运营；有利于合并企业实现资源的优化配置，提高运营效益；同时，对于降低企业的涉税风险意义重大。因此，合并企业十分重视自己的税务管理工作。下面，笔者将对企业合并中的重要的会计问题——税务问题进行深入分析和探讨。
2.1企业并购中的税务问题
从上个世纪90年代开始，我国的部分企业开始出现并购活动，之后企业并购中的税务问题也就受到愈来愈多的关注与重视。1997年，国家税务总局发布了关于企业合并中税务问题的相关文件，为企业合并中的税务处理工作提供了有力的指导。就目前来说，企业合并中的税务处理主要有两种方法：第一，应税合并处理方法。第二，免税合并处理方法。下面，笔者将分别对这两种方法进行阐述。
2.1.1应税合并处理方法
根据税务工具发布的119号文件，各个被合并的企业应该按照公允价值转让所得以及全部资产处置的全部所得，依法缴纳所得税。而被合并企业在合并之前的所得，不得结转到其合并企业。合并企业接受被合并企业的部分资产，要按照评估确认的价值确定资产的成本从而计算缴纳税额。
首先，对于被合并企业来说，要根据被合并企业财产转让所得来计算其税额，也就是说，要以合并企业为合并所付出的各种现金及其他代价来减去被合并企业合并日的净资产来计算，同时要将被合并企业财产转让所得计入当期应纳税所得额之中。被合并企业要承担合并之前尚未弥补的亏损，不得结转到合并企业来弥补。其次，对于合并企业来说，合并企业支付的合并款项中如果含有非现金资产，则应该对该部分资产承担相应的缴税义务。除此之外，合并企业并不承担所得税的缴纳义务。
2.1.2免税合并处理方法
免税合并处理方法仅仅适用于特定条件下的企业合并，只有当合并企业非股权的支付额小于所支付的股权票面价值20%的情况下的换股合并，可以采用免税合并处理方法。第一，被合并企业的税务处理方法。如果被合并企业并没有确认全部资产的转让所得额或者损失，就不计算和缴纳所得税。在合并之前，被合并企业合并之前的全部企业所得税有合并企业承担。如果被合并企业前期年度的亏损并没有超过法定的弥补期限，可以由合并企业继续按照相应的规定，利用合并企业的所得进行弥补。具体的计算公式如下：某一纳税年度可弥补被合并企业亏损的所得额=合并企业某-纳税年度未弥补亏损前的所得额×被合并企业净资产公允价值÷合并后合并企业全部净资产公允价值。第二，合并企业的税务处理问题。正如上面所提到的，合并企业仅仅需要支付按非货币性质的股权支付额缴纳一定的所得税。如果合并企业接受被合并企业全部资产，其计税成本要以被合并企业原账面的净值为基础。当然，由于部分企业对合并的划分标准有所不同，其处理的原则、方式、方法都会有所不同。这也就导致企业对合并中所得的部分资产、负债的入账价值以及计税的基础方面存在相应的差异。
总之，由上文分析可以看出，在企业合并过程中，其会计处理方法的选择并不会对合并后各方的实际纳税额产生较大的影响，但是却会从不同程度上影响纳税过程的复杂程度及处理的进度。这对于企业合并过程中的税务筹划工作具有重要的指导意义。
2.2企业并购税制改革的相关建议
尽管当前企业并购中的税务问题得到了较好的解决，但是我们必须注意到税务处理工作中仍然存在不少的问题。很多企业以并购为幌子实现避税的目的，这不利于我国税务工作的顺利开展与落实。因此，国家、企业等相关主体必须做好税制改革。首先，要完善并购企业的资本利得税体系。要充分考虑当前我国的税收征管水平不高的现状，遵循“精简税制、放宽缴税基础、降低税率、严格征税过程”的基本原则，将并购企业正常的经营性收入与资本得利分开。
其次，要完善税收优惠的相关政策。过去，我国的税收政策是“内外有别的”，而新的税法改革了传统的税率，实行“内外统一”的纳税模式，综合运用各种优惠税率、抵扣免税等方法，建立“产业优惠为主、区域优惠为辅”的税收优惠的政策体系，努力遏制并购避税行为。同时，税收政策也要进一步向行业倾斜，实现国际产业发展的目标，从而创造公平合理的税制环境；加快企业并购的市场化进程，以保证并购市场的健康发展。
再次，要明确对亏损弥补的界定方法。一般来说，企业的亏损主要有两种：投资性亏损和经营性亏损。而企业并购中产生的为投资损失，弥补的亏损应该属于经营亏损。由于目前我国的税法制度并没有将投资性亏损和经营性亏损分离开来，导致企业通过兼并或者收购等行为达到避税的根本目的。
总之，企业的合并过程中要十分注意纳税工作，保证合理纳税、合法纳税，维护纳税制度的公正性，同时还要保证纳税人（公司）的权利与义务。
3.企业合并会计处理方法中存在的问题
就当前来说，企业合并中的会计处理方法还不是十分完善。下面，笔者将结合自己的工作经验，对当前企业合并中会计处理方法中存在的问题进行总结和概述。
第一，购买法中存在的问题。从多年的应用过程来看，购买法是国际上公认的使用率最高的企业合并方法。购买法应用过程中最重要的两个方面就是企业的商誉以及公允的价值。只有这两个方面都工作都做好了，购买法才能充分发挥出其积极作用。但是，就企业合并的实际实例来看，购买法应用中这两个方面的工作仍然存在很多问题。例如，很多合并企业的会计工作不合理，得到的会计信息都不真实，这也使得工作人员无法确定企业的净资产的公允价值，企业部分工作人员随意操控经济利润，不利于企业的长远发展。而从我国企业并购情况来看，由于当前我国市场经济发展的水平总体还不高，企业资产的公允价值不是十分准确。很多企业为了进一步提高自身的经济利润，便将公允价值和账面价值之间的差额当做企业的当期损益记录。除此之外，并购企业还运用当前公允价值不确定这一漏洞，通过各种手段压低被并购企业的资产价值，给被并购企业造成一定的经济损失，不利于维护企业合并的“公平与公正”。
第二，权益结合法应用中存在的问题。一般来说，企业合并过程中采用公允价值的会计计价方法是较为合理的。在权益结合法模式下，企业合并形成的新的经济实体中自然而然就会产生一个占新实体股数最多的最大主体，该主体在支配合并后的新实体方面也具有绝对性地控制作用。同时，在权益结合法下，新实体的资产价值并不会发生改变，同时，所有主体取得的经济利润以及所背负的实际负债都要在企业原来的被合并企业的原账面上进行入账。而权益结合法下，各个企业之间形成的是一种权益联营的运营模式，而合并中各个企业资产的公允价值来确定各个合并企业的交换对比率。由此可以看出，企业合并中权益结合法的会计结算方法也存在一定的缺陷。
总之，当前企业合并中的会计工作都不完善，存在一定的漏洞，这也给企业的长远发展带来很多的潜在威胁。合并企业不应该将目光仅仅局限于利益的获得方面，更要着眼于企业的长远发展，做好会计处理的各项工作。
4.解决企业合并中会计问题的相关策略
正如上面所提到的，完善会计处理方法，做好企业合并中的会计工作对于企业的长远发展具有十分重要的意义。国家相关部门以及企业都应该十分重视并做好企业的会计工作。下面，笔者将针对当前企业合并后会计工作中存在的问题，提出相应的解决策略。
第一，要完善企业合并中会计工作相关的法律法规。相关工作人员必须从当前我国企业并购的实际情况出发，借鉴国际上的先进经验及案例，在保持与国际规范一致的同时，还要结合社会主义市场经济的变化规律，不断地修订和完善当前企业合并中会计工作的相关法律法规，以便积极应对企业合并中出现的各种问题。除此之外，相关工作人员还应该完善企业合并的会计准则与实施指南，使得购买法和权益结合法的定义更为明晰。总之，在修订会计工作的相关法律法规时，工作人员在借鉴其他国家工作情况的同时，要结合当前我国的国情，从我国会计环境的整体情况出发，在符合现有法律法规基本要求的同时，又要能够有效地应对和解决未来工作中所涌现出来的各种问题。
第二，合并企业要确定合理的公允价值。与过去的会计准则相比，新会计准则的突出变化就是公允价值的出现及应用。由于各种主客观限制性因素的影响，当前很多企业在并购过程中总是“利益”优先，因此也只是选择那些与自己切身利益相符合的公允价值。这样一来，很多企业为了提高自身的利润，就会在公允价值上蓄意造假，对企业的长远发展十分不利。对此，相关部门一定要给予重视，并根据市场的相关特点，合理确定公允机制。一方面，合并企业要选择业务水平较高、专业技术较强、信誉较好的评价机构，并选择优秀的评价人员或专家，进一步保证公允价值的准确性，保证会计信息的真实合理。另一方面，每个企业都要逐步完善合并后的经济实体的内部管理体系，加强对会计工作的管理，完善内控制度。同时，所有的工作人员要严格按照国家的相关法律法规，努力贯彻和落实企业的各项发展决策，以保证会计信息的真实与可靠。要落实工作责任制度，将会计工作的各项内容细分到个人。一旦出现问题，要追究相应负责人员的责任。只有这样，企业所获得的利润才能更为真实，才更有利于企业的长远与健康发展。
总之，为了保证企业合并后会计问题的高效解决，相关各方必须采取各种积极有效的措施。政府必须从当前经济发展的实际情况出发，在国家总体发展方针的指导下，制定独具特色的、符合当前发展实际的会计处理规范，完善各种工作流程。合并企业要严格遵守各项法律法规，做好会计处理的各项工作。
总结
作为企业发展运营的重要基础性工作，会计处理工作的合理与否，将会对企业的长远发展产生十分重要的影响。稍有不慎，就会产生这样或者那样的问题，影响企业的实际发展。而作为企业发展的重要手段之一，企业合并有利于提升企业的总体实力和竞争力，同时也促进了企业的资产增值。因此，企业合并已经成为当前企业规模扩大的重要途径。由于各种内外因素的影响，当前企业合并中的会计处理工作还不到位，对企业的长远发展造成了一定的威胁。尤其是税务问题的处理不到位，这给合并企业的长远发展造成了较大的负面影响。因此，各个合并企业必须高度重视会计处理工作，积极应对各种会计问题，完善内控管理，从而实现自身的又好又快发展。相信未来，在各方的共同努力之下，我国的企业合并一定会更加顺利，合并后的企业会计问题都能得到更为合理的解决，这对于推动我国社会主义现代化建设进程，促进我国社会主义市场经济的长远、健康发展都具有十分重要的意义。
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