事务所审计重要性水平的判断研究- 以安永审计中国人寿为例 例 摘要 社会是不断发展进步的，但是不管社会进入怎样的阶段，企业对其生存环境的应变能力还是很强的。企业的快速发展对经济和社会的发展有着举足轻重的作用。企业是国民经济的重要组成部分，所以说不管在发达国家，还是发展中国家，企业都起着不可忽视的作用。但是，事务所审计重要性水平判断却普遍存在不足，不仅有外部的不足还有内部的缺陷。所以本文以安永审计中国人寿的现状为例，围绕审计重要性水平判断的探究为中心，对企业审计重要性水平判断方面存在的不足进行分析，并分析存在这种问题的原因，最后提出解决问题的对策，以加强审计重要性水平，提高企业的生存能力并降低风险，促进事务所的蓬勃发展。
关键词：审计；重要性水平；安永；中国人寿公司
Abstract
Society is the continuous development and progress of society, but no matter how to enter the stage, to the enterprise survival ability is very strong. The environment plays an important role in the rapid development of enterprises to the economic and social development. The enterprise is an important part of the national economy, so that no matter in developed countries or developing countries. The enterprise plays a role can not be ignored. However, our country enterprise audit materiality is generally insufficient, not only the lack of external and internal defects. So in this paper the present situation of life China audit Ernst as an example, on the audit importance level judgment study as the center, to re audit of enterprises To determine the level of problems are analyzed, and analyze the reasons for the existence of such problems, and finally puts forward the countermeasures to solve the problems, to strengthen the audit importance level, improve the survival ability of the enterprise and reduce the risk, promote the vigorous development of China"s enterprises. Keyword：Audit; Importance level; Ernst; China Life Insurance
目录 1
绪论.......................................................................................................................... 1 1.1
论文研究的背景及意义................................................................................ 1 1.1.1
研究的背景.......................................................................................... 1 1.1.2
研究的意义.......................................................................................... 1 1.2
国内外研究情况............................................................................................ 2 1.2.1
国内研究情况...................................................................................... 2 1.2.2
国外研究情况...................................................................................... 3 1.3
研究的思路与方法........................................................................................ 4 2
审计重要性的基本理论概述.................................................................................. 4 2.1
审计重要性水平的概念、内容和目标........................................................ 4 2.1.1
审计重要性水平的概念...................................................................... 4 2.1.2
审计重要性水平的内容...................................................................... 5 2.1.3
审计重要性水平的目标...................................................................... 5 2.2 审计重要性水平判断的理论研究.................................................................. 5 3
会计师事务所审计重要性水平判断的现状分析.................................................. 6 3.1 安永审计中国人寿的现状.............................................................................. 6 3.2 会计师事务所内外部重要性水平判断存在的问题分析.............................. 9 3.2.1 事务所审计重要性水平判断的内因分析.......................................... 10 3.2.2 事务所审计重要性水平判断的外因分析.......................................... 13 3.3 会计师事务所审计重要性水平判断体系的优化设计................................ 13 4
完善会计师事务所审计重要性水平的对策........................................................ 15 4.1 建立会计师事务所重要性水平判断标准指引............................................ 15 4.2 培养高素质执业人员队伍............................................................................ 16 4.3 利用专家系统或实行小组判断.................................................................... 16 5 结论.......................................................................................................................... 17 参考文献...................................................................................................................... 18
1 1
绪论
1.1
论文研究的背景及意义
1.1.1
研究的背景
随着社会经济的飞速发展，各行各业企业规模的不断壮大，越来越多的企业在融资、验资、合并、清算及年报审计中需要根据各行业的法定要求聘请注册会计师执行相关业务。因企业不同的利益相关者接触企业财务信息的程度受到限制，他们更多的是依赖注册会计师审计后的财务结果来进行相关的商业判断及商业投融资行为。会计师的最终报告结果可信度、准确率均较高。
然而各行各业企业规模、复杂程度不同，注册会计师需要在有限的时间及合理的成本范围内完成对企业的风险评估及风险应对过程，同时还应当执行对各类账户和余额的设计审计计划、获取审计证据、抽样、形成底稿及与管理层沟通、出具审计报告等工作。为了更好地帮助会计师在一定的时间成本内保质保效率完成审计工作，我们应当合理确定运用到审计程序中的重要性水平。在如何确定重要性水平上，审计准则规定依靠会计师的判断。因各执业会计师考虑因素不同，同时所在的会计师事务所风险要求不同，最终确定的重要性水平往往差异较大，未能形成标准化的确认方式，因此在审计的应用领域中存在较大的问题。
重要性是被审计单位的财务报表发生错报或漏报的严重程度，其最终会影响到各信息使用者的最终决策判断。在会计师事务所的实际审计实务过程中，重要性水平的判断依赖于现场注册会计师的判断，由于注册会计师擅长领域、继续教育程度、业务熟练程度等不同因素的影响，不同的会计师对同一公司或同一事项的重要性的判断差异较大，从而导致设计的审计程序、关注的重点、执行的审计工作差异大，最终影响出具审计报告的类型及利益相关者做出的商业判断。
1.1.2
研究的意义
如何尽可能缩小此类差距，在保证审计质量的基础上得到成本的节省与效率的提高是安永会计师事务所巫需解决的问题。由于注册会计师根据自己的判断会随时调整被审计单位的可接受错报水平，从而影响执行的审计程序和形成的审计结果；同时对于高风险行业，注册会计师会更加谨慎，因此重要性水平对应的金
2 额设置的比较低，以免因忽略某些微小错报而最终严重影响到审计结果。对于风险水平较小的行业，金额会相对高风险行业高一些。但这也并不是绝对的，因为金额会受到企业规模大小、交易复杂程度以及特殊事项的影响。归根结底，最终能左右该金额的一定是会计师通过综合分析各因素后的判断结果。因此，安永公司重要性水平判断需要在考虑各种因素的基础上得到全面改善。
1.2
国内外研究情况
1.2.1
国内研究情况
张峰（2014）在近年关于重要性水平的研究比较多，研究内容主要集中在影响审计重要性水平判断的因素分析、提高会计师判断质量措施、会计师判断能力、判断存在的问题、判断对审计结果的影响等方面，专门研究关于重要性水平的判断则相对较少些。
而据郑波（2014）的《从会计基本原理的角度解释审计重要性水平的确认问题》，判断重要性应当从报表使用者的角度全面考虑被审计单位的性质、规模，在充分理解重要性水平质量的基础上做出合理判断，候日敬主要从被审计单位当年会计报表与前期会计报表波动的角度上进行了分析，认为波动大的年度应当使用几年平均数计算重要性水平，同时对于个别异常项目，也应当先考虑调整异常，用调整后的金额计算重要性水平。
王明伟（2014）通过对国内上市公司 2005-2007 年报非标准审计意见进行统计，分析注册会计师对于上市公司审计重要性的判断现状、遵循标准及判断结果的趋势变化。分析结果显示注册会计师确定重要性水平时大多采用资产总额，同时导致上市公司非标准审计意见类型的原因也主要集中在几类事项上：关联交易、占用资金、减值及坏账准备等。上述几类重要事项在审计过程中更多的是依赖注册会计师的个人水平判断。
在新准则的基础上，郑先弘（2015）对重要性水平的判断进行了更详细的分析与总结，主要从各层次重要性关注重点方面进行了深入剖析。研究结果显示针对于认定层次，注册会计师应当是站在预期使用者之角度进行分析，不同使用者会导致确定的同一家公司的重要性水平有所差异。而王越豪，倪侃侃（2015）在
3 确定实际执行重要性时，必须是站在审计人员自己的角度进行分析，此时关注的重点是如何降低审计风险，并在合理的范围内提高效率，研究强调重点关注对被审计单位环境及风险，而不是重要性水平的基数与百分比。
1.2.2
国外研究情况
国外学者较早关注的更多是各种影响重要性水平的因素，研究起步早，得出的结论较多且研究方式多样。到二十世纪七十年代以后，在一些研究领域才开始更多地关注质量方面的影响因素。
在数量方面，其研究比较接近国内审计准则中对重要性水平计算的参考要求，即认为被审计单位的具体会计科目类别占利润的百分比是影响重要性水平职业判断的主要因素, Guiral 和 Esteo（2006）研究发现在重要性水平的职业判断过程中，除了财务数据(即上述比例算法)外，非财务信息(主要指经验)对重要性水平判断具有显著的影响，经验可以通过一致性、一贯性提高注册会计师对重要性水平的判断质量，并且认为经验水平较充足的注册会计师，其对同一审计对象的重要性水平判断往往趋于一致。
Favere-Marchesi 在 2006 年研究了影响审计人员职业判断的相关因素，其认为影响判断质量的压力主要来自于时间，他们需要在有限的时间内完成固定的工作量，这种有限时间需要完成大额工作量的项目可能会影响审计人员的判断绩效。激烈的市场竞争要求注册会计师在保质保量的情况下以最少的时间完成审计工作，同时客户出于某种目的的需求，有时会在审计报告提交时间上给予注册会计师更大的压力。
除此之外，国外学者 Robert H Ashton（2013）还从社会行为学的角度对事务所的审计结构化水平作了研究。他将会计师事务所按审计结构的不同分为机械型、中等型以及有机型三类，该分类主要是检验事务所文化对重要性水平判断的影响。结果证明，有机型的会计师事务所效率及效果较高，越是有经验的注册会计师，越是容易受到企业文化的影响，越容易做出趋于一致的重要性水平职业判断。
另外，作为行业内领头羊的国际四大会计师事务所在确定重要性水平的方法
4 上有很强的指导性。其选择基准时以总收入与总资产两者中金额较大的为标准并根据以下表格为参考计算：重要性水平等于系数乘以超过基数部分与基数之和。国外关于重要性水平研究的时间较长，且内容主要包含以下几点：第一，现场工作人员如何把握重要性水平的质和量；第二，有经验的会计师判断的差异结果更小；第三，会计师事务所企业文化影响在很大程度上影响判断结果的准确性。国外学者研究内容相对细致深入，因此无论何时对我们研究该方面内容均有很好的指导与建议作用。
1.3
研究的思路与方法
本课题采用文献研究和案例分析的方法进行研究，通过文献研究分析，我们可以了解到企业审计重要性水平判断方面的一些弊端，并通过案例分析，我们可以更好地根据实际企业面临的情况提出一些可行性较高的方法，从而更好地让企业的审计重要性水平判断趋于健康化，通过这两种方法，本论文会着力解决企业的审计重要性水平存在的问题，提出一些实际的措施。
2
审计重要性 的基本理论概述
2.1
审计重要性 水平 的概念、内容和目标
2.1.1
审计重要性 水平 的概念
审计重要性水平判断是审计人员通过充分利用其专业知识和从业经验，通过综合分析...
