云南省政府投资建设项目竣工决算审计操作指南( 审计厅已
云审发〔2018〕号
云南省审计厅关于印发《 云南省政府投资建设项目竣工决算审计操作指南 》的通知
各州（市）、县（市、区）审计局，各厅机关各业务处室：
为贯彻落实《云南省政府投资建设项目审计方法》（省政府令第 145 号），规范政府投资建设项目竣工决算审计监督行为，操纵审计风险，提高审计质量和审计效益，现将《云南省政府投资建设项目竣工决算审计操作指南》印发给你们，请结合实际认真贯彻执行。
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二O 一O年二〇一〇年二月日
云南省政 府投资建设项目 竣工决算审计 操作 指南 （ 试行 初稿）
）
第一章
总则 第一条 为了规范政府投资建设项目竣工决算审计监督行为，操纵审计风险，提高审计质量和审计效益，依照《中华人民共和国审计法》、《中华人民共和国审计法实施条例》、《审计机关国家建设项目审计准则》、《云南省政府投资建设项目审计方法》等法律、法规、规章的规定，制订本指南。
第二条 《云南省政府投资建设项目审计方法》规定范畴内的政府投资建设项目的竣工决算审计，适用本指南。
第三条 政府投资建设项目竣工决算审计应遵循依法审计、实事求是、客观公平的原则。
第二章
审计程序 第四条 政府投资项目竣工决算审计应当实施实施审计对象调查、审计打算编制、审前调查、审计实施、审计报告等 5 个程序。
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第五条 审计对象调查。指在拟定审计打算之前，对必须需要进行竣工决算审计的项目，进行认确实竣工决算审计条件符合性调查。，竣工决算审计项目应同时满足以下条件：
（一）
项目按批准的设计文件规定的范畴、内容建成，达到估量可使用状态，预留尾工工程及费用合理； （二）
项目各单项、单位工程通过了交工质量验收，工程质量合格，。与项目建设有关的环保、水保验收等工作已差不多完成； （三）
施工、监理方等已按规定编制了完整、规范的竣工文件，竣工结算已由建设单位确认，且竣工决算报表编制差不多完成； （四）
建设单位已托付社会中介机构进行工程结算审核或竣工决算审计的，且审核（计）工作已差不多终止或审核（计）报告已提交。
审计对象调查人员在认真调查审计对象后，填制《竣工决算审计对象调查表》，作为审计机关编制审计打算的依据。
第六条 审计机关应当对将拟进行竣工决算审计的政府投资项目，列入年度审计项目打算。
第七条 审计机关对列入年度审计项目打算的建设项目进行竣工决算审计时，应组成审计组并进行审前调查。
第八条 审计机关组进行审前调查时，应当了解建设项目的下列差不多情形：
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（一）建设项目实施主体的组织形式、经济形式、治理体制、机构设置、人员编制等情形； （二）建设项目的财政、财务隶属关系或者国有资产监督治理关系； （三）项目相关的内部操纵制度的建立及执行情形； （四）项目建设性质、规模、内容，投资批复及重大的变更和调整概算情形； （五）项目的建设的实施情形，竣工资料的预备情形等；
（六）以往同意审计的情形； （七）竣工决算财务报表编制完成情形； （八）其它需要了解的情形。
第九条 审前调查应当收集与审计项目有关的下列资料：
（一）国家关于差不多建设、技术改造项目治理的法律、法规和政策； （二）本涉及项目适用的通用（专业）定额、技术标准； （三）银行开设账户开户资料、会计报表及其他有关的会计资料； （四）招投标文件以及设计合同、建筑施工合同，统供物资及设备采购合同，其它经济合同及其相应的补充协议； （五）重要会议纪要和有关文件； （六）与本项目差不多建设程序相关中的上报申请及批复文件； 带 格式 的: 字体: 加粗
（七）以往的审计报告等相关资料。
第十条
审前调查应当完成以下列工作内容：
（一）工程方面：
1.审计工程项目批复概算，熟悉把握工程建设内容； 2.审计工程招标文件、投标文件、中标通知书及、合同资料，对工程造价变化及合同中相关条款与招标投标文件进行符合性审计； 3.审计工程合同、工程变更签证、监理日记等工程资料，对工程结算中工程价格变化（固定价格和固定单价）进行符合性审计，重点落实工程变更签证和新增单价的真实性、合理性和合法性； 4.对工程现场进行实地现场踏勘； 5.审计工程结算，初步确认工程结算中量、价的真实性、合法性； （二）财务方面：
1. 审计工程财务的内部治理及制度的执行情形； 2. 审计工程执行相关会计制度、及财务治理及、会计核算情形； 3. 审计工程建设项目成本、费用归集的真实性、合法性； 4. 审计工程建设资金来源、到位情形及和账户设置情形； 5. 审计工程竣工决算编制的真实性、合法性。
（三）效益方面：
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1.收集项目可行性研究报告中经济效益、社会效益和环境效益的有关数据； 2. 收集项目运行的真实数据，对项目经济效益实现程度情形进行分析； 3. 依照项目所在地统计部门公布的数据，按有无对比原则，分析项目建成后对当地经济社会进展的阻碍； 4. 依照环保部门批复的环评报告，在实地检查环保设施运行成效的基础上，对项目的环境效益进行分析； 审计组应当对审前调查所取得的资料进行初步分析性复核，关注资料间的专门关系和专门变动（工程结算中应重点关注工程量、价的专门变动情形），分析被审计单位工程结算、财务收支及其有关的经济活动中可能存在的重要问题和线索，确定审计重点。
第十一条
编制审计工作方案与审计实施方案 审计机关和审计组在实施审计前，应当编制审计工作方案和审计实施方案。
审计机关统一组织由不同级次审计机关或多个审计组参加的行业审计、专项资金审计或者其他统一审计项目时，应当编制审计工作方案。审计机关统一组织由不同级次审计机关或多个审计组参加的行业审计、专项资金审计或者其他统一审计项目时，应当编制审计工作方案。
审计组具体承办审计项目或者实施单个审计项目时，应当编带 格式 的: 字体: 加粗
制审计实施方案。
第十二条
审计工作方案及实施方案的要紧内容 审计组具体承办审计项目或者实施单个审计项目时，应当编制审计实施方案。
（一）审计工作方案要紧应包括以下内容：
1. 审计工作目标； 2. 审计范畴； 3. 审计对象； 4. 审计内容与重点； 5. 审计组织与分工； 6. 工作要求。
（二）审计实施方案应包括以下要紧内容：
1.编制依据； 2.建设项目名称和差不多情形，建设单位名称和差不多情形； 3.审计目标； 4.重要性水平的确定和审计风险评估； 5.审计的范畴、内容、重点以及对审计目标有重要阻碍的审计事项的审计步骤和方法（应把工程结算审核作为重点之一）； 6.审计组内部沟通与协作配合关系及预定的审计工作时刻进程安排； 7. 审计组长、审计组成员及其分工； 带 格式 的: 缩进: 首行缩进:
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8.其他有关内容； 9. 编制日期。
第十 三 二 条
下达审计通知书。应当审计组应在实施审计三3 日前，向被审计单位下达审计通知书；政府投资建设项目竣工决算审计的被审计单位为项目建设单位（含项目法人），）。
依照审计需要对与项目建设相关的勘察、设计、施工、监理、采购供货等单位的财务收支进行延伸审计时，应当依照法定审计程序办理。
第十 四 三 条
实施审计。审计组实施审计前，应当召开审计进点座谈会，；进一步了解项目建设实施情形，。并进行建设项目现场踏勘，办理资料借用、移交手续，同意被审计单位的承诺书。
，会议情形应形成进点会会议记录。； 第十 五 四 条
竣工决算审计应当包括工程审计、财务审计和效益审计。由工程造价专业审计人员应在审前调查时期取得的审计成果的基础上，按照审计实施方案确定的目标、内容进行审计。
（一）工程审计按以下要紧步骤进行：
1.接收、收集竣工结算资料； 2. 踏勘现场， 对各单项、单位工程的结算资料进一步核实、汇总； 3.在造价审计负责人的组织下，与被审计单位的结算编制专业人员进行核对结算情形； 4.在审计组长的组织及建设单位的配合下，与被审计单位及带 格式 的: 字体: 加粗带 格式 的: 缩进: 首行缩进:
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相关单位会审，并办理签章定案手续。
（二）财务审计按以下步骤进行：
1.踏勘现场，了解项目情形，收集项目资料； 2.按财务治理、会计核算、资金来源及使用、概算执行及竣工决算报表分工实施审计； 3.完成工程审计、财务审计和效益审计结果的对接，并形成初步竣工决算审计报告（征求意见稿），与被审计单位财务负责人及相关当事人会审，听取各方意见； 4.调整初步审计报告，并出具竣工决算审计报告审计报告（征求意见稿）。
（三）效益审计按以下步骤进行：
1. 收集项目效益评判招标、行业标准等效益审计资料；
2.实地了解、分析项目完工后的经济效益、社会效益和环境生态效益； 3.依照效益审计情形，对项目立项报告中效益数据进行对比分析。
工程审计、财务审计和效益审计的最终结果应纳入竣工决算审计报告中。
第十 六 五 条
编制审计报告。原则上审计报告由审计组长编写，或由审计组长指定的专人编写，初稿审计报告（征求意见稿）经审计组所在机关职能处室部门审核后送达被审计单位征求意见。
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第十 七 六 条 对被审计单位反馈的审计报告（征求意见稿）的意见，审计组所在部门审计机关职能处室要通过召开审计业务会，研究是否采纳，并形成会议纪要。
第十 八 七 条
审计组所在部门对审计报告复核后，代拟审计机关的审计报告提交并出具审计报告和审计决定书， 被审计单位提交审计决定和意见采纳情形反馈表。
第十 九 八 条
审计机关应当在规定期限内出具审计报告和审计决定书，并依法向社会公布审计结果。
审计组应当督促被审计单位及时提交审计决定和意见采纳情形反馈表。
按审计机关归档要求对项目立卷归档。
第 二 十 九 条
审计组所在部门应当进行审计项目审计实施审计工作总结，并按照审计机关归档要求对项目立卷归档。进行项目资料电子信息处理。
第三章
审计组织 第二十 一 条 审计组织机构（如下框图反映）
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第二十 一 二 条
审计小组专业人员配备和职责分工 （一）土建工程造价审计：以土建筑价工程师、造价员等专业人员为主，。职责是审核项目的土建工程概算、预算执行情形和结算的合理性，确定土建工程建安投资造价。
（二）安装工程造价审计：以安装造价工程师、造价员等专业人员为主，。职责是审核项目的设备购置及安装工程概算、预算执行情形和结算的真实性、合理性，确定安装工程建安投资及设备投资。
（三）项目治理及其他专业造价审计：以造价工程师、咨询工程师、注册会计师等专业人员为主，。职责是审计建设单位执行建设程序、内部治理操纵制度建立和执行情形，以及项目相关专业工程造价结算审计。
（四）财务治理、会计核算审计：以注册会计师、审计师、项目审 计组长 工程 审计组 财务 审计组 效益 审计组 土建筑价审计 安装造价审计 其他专业审计 财务治理、会计核算审计 资金来源及使用审计
概算执行及决算报表审计 经济效益审计 社会效益审计 生态环境效益审计 带 格式 的: 字体: 加粗带 格式 的: 缩进: 首行缩进:
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会计师等专业人员为主，。职责是审计对建设项目财务治理方面有关财务制度的建立和执行，会计核算的合规、合法性等进行总体检查。
（五）资金来源及使用审计：以注册会计师、审计师、会计师等专业人员为主，。职责是审查建设资金的来源、到位、支出及资产形成的真实、完整、合法情形进行审计。
（六）概算执行和竣工决算报表审计：以注册会计师、审计师，会计师等专业人员为主，。职责是审查建设单位概算执行情形，分析超概算或概算节余缘故，审查竣工决算报表编制的完整性、真实性等情形。
（七）经济效益审计：以注册咨询工程师、注册会计师、审计师、会计师等专业人员为主，。职责是审计项目建成后实际的经济数据（净现值、内部收益率等）与可行性报告分析数据是否一致，并分析差异缘故。
（八）社会效益审计：以注册咨询工程师、审计师为主，。职责是审计项目建成后，对改善当地的就业情形、经济社会进展和对第一、二、三产业增加值的奉献，是否具有可连续进展能力。
（九）环境生态效益审计：以注册咨询工程师、注册环境评估师等专业人员为主，。职责是审查计项目环评报告是否通过国家有关部门审批，项目的废水、废气、固体废弃物的排放、填埋和噪音是否达标，是否实现循环利用，环保设施建设是否实现同步设计、同步施工、同步验收，有无环保设施闲置现象。
第四章
审计的要紧内容 第二十 二 三 条
项目建设程序审计。，审计的要紧内容包括：批准项目建设的要紧报建程序是否履行，如包括项目立项、可行性研究报告、初步设计、修正概算、规划许可证、开工报告、施工许可证等程序性内容的审批情形。
第二十 四 三 条
项目建设治理审计。，审计的要紧内容包括：审计项目建设是否符合项目法人责任制、招投标制、合同制、监理制和资本金制等差不多建设治理制度的要求；是否按规定对勘察设计、施工、监理、设备采购等进行了招标，中标单位资质是否与工程类别以及工程要求的资质等级相适应，有无违法分包、转包问题；项目的内部操纵制度是否健全、是否得到有效执行；项目施工组织方案是否符合项目建设工期要求等。
第二十 四 五 条
项目财务治理及会计核算情形的审计。审计的要紧内容包括：是否建立了符合项目实际的财务治理制度，资金的筹集、分配、使用是否建立确实可行的制约机制，不相容职责是否分离；会计核确实是否按相应的财务及会计制度执行；资金使用、费用列支是否符合有关规定，资金使用及治理是否存在截留、挤占、挪用、转移建设资金等问题；会计帐簿账簿、科目及帐账户的设置是否符合规定，项目建设中的材料、设备采购等手续是否齐全，记录是否完整。
第二十六 第二十五 条
建设资金来源和到位情形审计。，审计的要紧内容包括：审计项目资金是否按可行性可研究批复的筹带 格式 的: 字体: (默认) 黑体,(中文) 黑体, 非加粗带 格式 的: 居中, 缩进: 首行缩进: 0 字符带 格式 的: 字体: (默认) 黑体,(中文) 黑体, 非加粗带 格式 的: 字体: (默认) 黑体,(中文) 黑体, 非加粗带 格式 的: 字体: (默认) 黑体,(中文) 黑体, 非加粗带 格式 的: 字体: 加粗带 格式 的: 缩进: 首行缩进:
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资打算及时到位，是否与工程建设进度相适应；对使用财政专项资金的项目是否符合规定并专户储备；项目资本金是否到位并由中国注册会计师出具验资报告；项目完工后资金结余情形。
第二十七 第二十 六 条
项目建设成本审计。，审计的要紧内容包括：审计项目建筑安装工程投资、设备投资、待摊投资和其他投资完成的真实、合法性，交付使用资产的形成、移交的真实、合法性。
（一）建筑安装工程投资审计的要紧内容：
1.审计各单项工程项目是否按概算内容建成，建设单位是否严格按照概算口径及有关制度规定进行会计核算和成本归集，概算执行情形及超概算缘故分析； 2.审计与工程结算相关的预付工程款、预付备料款、库存材料、应对工程款、代扣代缴营业税及附件等组成内容及核确实是否真实、完整； 3.．审计统供材料结确实是否准确无误，审计确认的的建安工程投资总额中是否已包含统供材料及价差； 4.审计建安工程投资是否与工程结算定案金额一致，财务与工程勾稽关系是否相符。
（二）设备投资审计的要紧内容包括：
1.审计概算内设备的，其包括：品种、规格、型号是否与设计相符，有无概算外投资的问题； 2.审计设备成本核确实是否准确，设备的买价、运杂费、采带 格式 的: 字体: 加粗带 格式 的: 缩进: 首行缩进:
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保费及安装调试费是否按规定计入成本； 3.审计与设备投资支出相关器材采购、采购保管费、库存材料、设备，材料成本差异、托付加工器材等组成内容及核确实是否真实、完整、合法。
（三）待摊投资审计要紧审计建设单位按概算内容发生的、，按照规定应当分摊计入交付使用资产价值的各项费用支出是否合规、正确，。要紧包括：
1.征地及拆迁补偿费，征地手续是否完备，征地及拆迁补偿费标准执行是否真实、合规； 2.建设单位治理费是否真实、合规； 3.勘察设计费、可行性研究费、设备检验费、合同公证及工程质量监理费、招投标费等费用是否真实合规； 4.临时设施费的发生是否真实，是否符合规定的内容和标准； 5.负荷联动试车费支出是否真实，合规，是否为试运行终止前发生，与正常生产费用的划分、试车收入的处理等是否存在问题； 6.借款利息资本化是否符合相关会计准则的要求，、存款利息及项目的财政贴息资金是否冲减工程成本，运确实是否正确； 7.是否存在报废工程缺失、坏账缺失、固定资产缺失、器材处理亏损、设备盘亏及毁损、调整器材调拨价格折价，是否真实、审批手续是否完备，会计处理是否准确、合规。
（四）其他投资审计要紧审计查房屋购置和差不多禽畜、林木等购置、饲养、培养支出以及取得各种无形资产和递延资产发生的支出是否真实、合规，是否是为概算范畴内容，入账凭证是否真实、合法。
第二十 七 八 条
建设项目其他事项审计的内容：
（一）交付使用资产审计。要紧审计查交付使用资产是否真实，成本运确实是否正确，交付使用资产是否符合条件。审计的要紧内容包括：交付使用资产账账、账表、账实是否相符，交付手续是否完备。对交付使用资产的抽查，房屋建筑屋为 100%，设备不低于 50%，流淌资产不低于 50%。
（二）转出投资、待核销基建支出审计。要紧审计转出投资、待核销基建支出的转销是否合规，成本运确实是否正确，是否存在违反资产保全原则，核销基建支出的情形。
（三）尾工工程的审计。尾工工程是指建设项目初步竣工验收后，批准建设内容的未完配套工程。审计的要紧内容包括：尾工工程项目是否真实，有无擅自增加的项目，预留费用是否真实、合理，是否符合差不多建设财务治理方法的规定。
（四）建设领域突出问题审计。通过对工程建设项目投资决策、城乡规划和环境爱护、国家土地政策和矿产资源爱护政策、工程建设项目招投标、工程建设实施和质量治理、资金治理和投资操纵、物资采购和治理使用等方面的审计，、注意揭露和查处国家工作人员，专门是领导干部利用职权插手干预城乡规划审带 格式 的: 字体: 加粗带 格式 的: 缩进: 首行缩进:
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批、招标投标、土地审批和出让等环节，以谋取私利，甚至索贿受贿等重大违法违纪案件线索。
第二十 八 九 条
工程结算审计的要紧内容：
（一）审计合同约定、投标承诺和招标文件的一致性； （二）审计结算项目是否与竣工图或施工图及签证相符； （三）与组织建设、施工、监理单位进行现场踏勘，核实各单项、单位工程、设备等是否与概算、送审结算相符，界定各施工单位、合同段的范畴； （四）审计工程量运确实是否执行了有关规则规范，是否准确；
（五）各类费用计取是否正确，是否符合双方合同约定；
（六）材料价格是否执行了甲乙双方约定或符合工程所在地同期的市场情形，材料用量及损耗是否符合定额标准；
（七）有关变更及签证手续是否完备、是否真实合理；
（八）合同外新增单价的确定是否符合合同约定，监理及业主代表的审批手续是否齐全、是否合理，是否与实际施工情形相适应；
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（九）结确实是否存在重复或疏漏。
第 二 三 十 九 条
工程结算复核。的要紧内容：对竣工决算审计之前建设单位已托付社会中介机构进行过内部审计的项目，其工程结算复核可按照《审计机关审计抽样准则》的要求采取抽样审计的方法进行。
（一）工程结算审计的抽样样本要选择阻碍项目造价较大的主体工程或工程，量大、价高的单项、单位工程； （二）结算审计抽样样本量，应当利用所确定的审计重要性水平和对审计风险的评判结果进行运算，一样情形下，按建筑安装工程投资规模分段确定：
1.建安投资 50 亿元以上（含 50 亿元）的，抽审 10%； （1）12.建安投资 10-50 亿元以上（含 10 亿元）的，抽审2019%； （2）23.建安投资 5-－10 亿元的，抽审 2520%； （3）34.建安投资 5 亿-1 亿元以下的，抽审 3025%；
5.建安投资 1 亿元以下的，抽审 30%； （三）除需要专门关注事项以外，审计人员应当在对工程招标、投标文件、合同及结算进行符合性测试基础上，确定单位工程结算的可容许误差额或可容许误差容许偏差率，据而推断建设项目工程的总体可容许误差额或可容许误差容许偏差率，作为确认工程结算的依据。工程结算抽审结果，按以下分段判定抽审结算可容许误差额或可容许误差容许偏差率：
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1.抽审总额低于＜51000 万元的，偏差偏差率在±36‰或误差额在±2 万元以内以内； 2.抽审总额在 10500 万元-10005000 万元的，，偏差偏差率在±2.55.5‰或误差额在±5 万元以内； 3.抽审总额在 10005000 万元-5000 万 10000 万元的，，偏偏差率在±25‰或误差额在±10 万元以内； 4.抽审总额在 500010000 万元-1 亿 50000 万元的，偏差率在±1.54.5‰或误差额在±15 万元以内； 5.抽审总额 1 亿 50000 万元以上的，偏差率在±14‰或误差额在±20 万元以内； 在上述误差偏差范畴以内，审计组依据相关规定进行处理后，可作为确认内部工程结算审核结果的依据，不再扩大样本量；偏差率超过的，应依照审计人员的应依照专业判定，扩大、甚至全面复审内部审计工程结算审核结果。
第三十 一 条 工程质量审计的要紧内容：
（一）审计工程质量监管机制的建立是否完善； （二）审计工程质量是否通过相关质检部门验收； （三）审计工程要紧设备、材料质量是否符合规定要求；。
第 三 十 一 二 条
概算执行情形审计的要紧内容：
(一)项目的投资规模、生产能力、设计标准、建设用地、建筑面积、要紧设备、配套工程、设计定员等是否与批准概算一致； (二)调整概确实是否由有资质的单位编制并经有权关部门带 格式 的: 字体颜色: 自动设置带 格式 的: 字体颜色: 自动设置带 格式 的: 字体颜色: 自动设置带 格式 的: 字体颜色: 自动设置带 格式 的: 字体颜色: 自动设置带 格式 的: 字体颜色: 自动设置带 格式 的: 缩进: 首行缩进:
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批准；是否按照规定的治理程序报批； (三)分析超概算的缘故，有无扩大建设规模、提高建设标准、打算外项目和或因治理不善而造成缺失白费等问题。
第三十 三 二 条
竣工决算财务报表审计的要紧内容包括是：
(一)核实竣工决算财务报表编制依据的会计资料是否符合国家有关建设法规及有关会计制度的规定进行。
(二)竣工决算财务报表是否编制完整，依据充分，数据真实、准确、齐全，各表间勾稽关系是否对应等。
(三)竣工财务决算报表编制说明书的内容是否包括项目概况，会计账务的处理，财产物资清理及债权债务的清偿情形，结余资金分配情形，要紧技术经济指标的分析、运算情形，项目治理及决算中存在的问题、建议，决算与概算的差异和缘故分析及需说明的其他事项。说明书内容反映的数字是否与决算报表一致，对有关情形的说明和分析是否真实、客观。
第三十 四 三 条
投资效益审计的要紧重点内容包括是：
（一）项目建设期效益情形审计评判分析。重点分析评判项目的建设规模、投资、工期、质量等实际完成情形与预期目标的对比，即项目是否按照批准的建设规模、技术标准完成了相应的建设内容，是否实现了使用功能要求；项目总投资是否操纵在批准概算范畴内，若有超概算情形，对超概算缘故进行分析说明；以及建设质量、工期的操尽情形。
（二）项目运营使用效益情形评判分析。要紧包括采取有无带 格式 的: 字体: 加粗带 格式 的: 缩进: 首行缩进:
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对比分析，定性、定量分析原则，对比项目可行性研究报告的数据，对项目的经济效益、社会效益、环境效益进行分析评判审计。
1. 经济效益分析，从收入、成本、偿还贷款和投资回收情形等方面进行分析；。
2. 社会效益分析，要紧分析评判项目建成对当地经济社会进展起到的作用。社会效益评判是关于非经营性项目，这是评判分析的重点。
3.环境效益分析，要对项目建设前期所作做作的环境阻碍评估进行总结分析，考查是否达到了预期的目标。
第五章
审计质量操纵 第三十五条
依照《审计机关审计项目质量操纵方法（试行）》（中华人民共和国审计署令第六号），并参照《工程造价咨询业务操作指导规程》（中价协〔2002〕016 号）从以下方面操纵。
第三十 六 四 条
政府投资建设项目竣工决算审计应当建立三级复核质量操纵体系，即审计组长对审计工作底稿进行一级的复核，对和审计报告（征求意见稿）进行审核；审计组应当将审计报告、被审计单位对审计报告的书面意见、审计组的书面说明、审计实施方案、审计工作底稿、审计证据以及其他有关材料，报审计组所在部门进行二级复核复核；审计组所在部门应当将其代拟的审计报告、审计决定书、审计移送处理书、被审计单位对审带 格式 的: 字体: (默认) 黑体,(中文) 黑体, 非加粗带 格式 的: 居中, 缩进: 首行缩进: 0 字符带 格式 的: 字体: (默认) 黑体,(中文) 黑体, 非加粗带 格式 的: 字体: (默认) 黑体,(中文) 黑体, 非加粗带 格式 的: 字体: (默认) 黑体,(中文) 黑体, 非加粗带 格式 的: 字体: 加粗带 格式 的: 缩进: 首行缩进:
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计报告的书面意见，以及其他有关材料报送法制规工作机构复核审理。
审计组所在部门应当将代拟的审计报告、审计决定书、审计移送处理书和法制法规工作机构的复核审理意见书，报送审计机关分管领导审批。
第三十 七 五 条
审计中，审计组应当全面记录对审计中工程和、财务情形的，进行初步分析性复核、内部操纵测评、重要性水平确定等情形和审计风险评估的过程，以及审计实施方案调整情形加以记录，以作为审计质量操纵的重要依据。
第三十 六 八 条
审计实施方案的质量操纵 （一）
政府投资建设项目竣工决算审计列入审计项目打算前，应当安排时刻和人员进行审计对象调查； （二）
实施审计前，应当在审前调查的基础上编制审计实施方案； （三）
审前调查了解的情形和收集的资料要全面、完整，方法得当； （四）
审计实施方案确定的审计目标明确，内容完整，文书格式要素齐全； （五）
实施方案中要把工程结算审核作为审计重点给予突出； 带 格式 的: 字体: 加粗带 格式 的: 缩进: 首行缩进:
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（六）
实施方案要确定工程结算审核的步骤和方法，明确工程结算审核与财务决算审计的协作配合关系和时刻、进程的和谐关系； （七）
审计组应当分析建设项目的有关情形，包括前期内部审计的情形，确定重要性水平和评估审计风险； （八）
审计实施过程中，显现需要应当调整方案的情形时，应按要求履行相应的审批手续。
第三十 七 九 条
审计证据的质量操纵 （一）审计证据的收集应依照围绕实施方案确定的具体审计事项进行在实施过程中收集证据； （二）审计证据必须具备客观性、相关性、充分性和合法性； （三）审计人员取得的审计证据必须应当由提供者签名或盖章，；不能取得提供者签名或者盖章的，审计人员应当注明缘故。不能取得签名或者盖章但不阻碍事实存在的，该审计证据仍旧为有效证据。
（四）通过运算方法收集的工程结算审计证据的，应当编制运算表或者运算工作记录，并注明运算的事项、，所根依据的相关数据、，及运算的方法和结果等；
（五）要专门重视项目建设的审批文件、建设施工合同、监理签证、隐藏工程记录、工程结算审核定案表、预结算审定书，以及相关的影象影像资料等审计证据； 带 格式 的: 字体: 加粗带 格式 的: 缩进: 首行缩进:
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（六）审计组长应当督导审计人员的证据收集证据工作，审核审计证据，对不符合要求的，应当责成审计人员进一步取证；
（七）审计组长要对重要审计事项未收集审计证据或者审计证据不足以支持审计结论而造成严峻后果的行为承担责任。
第 三 四 十 八 条
审计工作底稿的质量操纵
（一）审计人员应当对项目建设单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为，违反造价治理规定的结算，以及对审计结论有重要阻碍的审计事项，应当编制审计工作底稿；
（二）审计工作底稿必须应当内容完整、要素齐全，审计工作底稿必须并附有审计证据。审计工作底稿的要素包括：
1.被审计单位名称，即同意审计的建设单位以及建设项目的名称；
2.审计事项，即审计实施方案确定的审计事项；
3.会计期间或者截止截至止日期，即被审计事项所属会计期间或者截止截至止日期，一样情形，建设项目竣工决算审计期间为自项目预备发生投资支出开始至项目竣工验收之前的期间；
4.审计人员及编制日期，即实施审计项目并编制审计工作底稿的人员及编制日期；
5.审计结论或者审计查出问题摘要及其依据，即简要描述审计结论或者审计查出问题的性质、金额、数量、发生时刻、地点、方式等内容，以及相关依据；
6.复核人员、复核意见及复核日期，即审计组长或者其托带 格式 的: 字体: 加粗
付的有资格的审计人员对审计工作底稿的复核意见及实施复核的日期；
7.索引号及和页次，即审计工作底稿的统一编号及本页的页次；
8.附件，即审计工作底稿所附的审计证据及相关资料。
（三）审计人员应对审计工作底稿的真实性、完整性负责，并对因未执行审计实施方案导致重大问题未被发觉、的，或审计过程中发觉问题隐瞒不报或者不如实反映、，以及审计查出的问题严峻失实的行为承担责任；审计组长应对复核意见负责，并对未能发觉审计工作底稿中严峻失实的行为承担责任。
第 三 四 十 一 九 条
审计报告的质量操纵
（一）审计报告包括下列差不多要素：
1.标题，统一表述为“审计报告”； 2.编号，一样表述为“＊＊＊＊年第＊号”； 3.被审计单位名称； 4.审计项目名称，一样表述为“＊＊＊＊建设项目竣工决算审计”； 5.内容； 6.出具单位，即派出审计组的审计机关； 7.签发日期。
（二）
审计报告的内容应全面、完整，要紧包括：
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1.审计依据，即实施审计所依据的法律、法规、规章的具体规定。
2.被审计单位（建设项目）的差不多情形，包括其经济性质、治理体制、财政、财务隶属关系或者国有资产监督治理关系，以及资金来源、和到位情形等。
3.被审计单位的会计责任，一样表述为被审计单位对其提供的与审计相关的会计资料、工程结算资料和其它证明材料的真实性和完整性负责。
4.实施审计的差不多情形，一样包括审计范畴、审计方式和审计实施的起止时刻。
5.审计评判意见，即依照不同的审计目标，以审计结果为基础，对被审计单位项目建设程序及建设治理制度的执行情形，财政收支、财务收支的真实、合法和效益情形发表评判意见。
真实性要紧评判被审计单位的会计处理、项目治理遵守相关会计准则、会计制度、差不多建设治理规定的情形。
合法性要紧评判被审计单位的财政收支、财务收支、项目治理符合相关法律、法规、规章和其他规范性文件的程度情形。
效益性要紧评判被审计单位财政收支、财务收支及其经济活动的效率、经济、效率和成效的实现程度。
审计机关只对所审计的事项发表审计评判意见，。对审计过程中未涉及或、审计证据不充分、评判依据或者标准不明确以及超越审计职责范畴的事项，不发表审计评判意见。
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6.审计处理，要紧对审计查出的被审计单位违反国家规定的财政、财务收支行为的事实和定性、处理处罚决定以及法律、法规、规章依据，有关移送处理的决定。
7.审计建议，要紧对被审计单位提出改进财政收支、财务收支治理以及对项目建设治理的意见和建议。
（三）审计报告经审计组长审核后，送达被审计单位征求意见；。
（四）被审计单位有异议的，审计组应当进行核实，并作出说明，必要时应当修改审计报告。征求意见的审计报告应当予以保留。
（五）审计组应当将审计报告、被审计单位对审计报告的书面意见、审计组的书面说明、实施方案、工作底稿、审计证据以及其它有关资料，报审计组所在部门复核。
（六）审计组所在部门对审计报告进行复核后，应负责代拟审计机关的审计报告。
第四十 二 条
一样审计项目的审计报告，由审计机关分管领导召开小型审计业务会议讨论审定，。参加人员包括审计机关分管领导、审计组所在部门负责人、法制工作机构负责人、审计组组长和其他有关人员。
重要审计项目的审计报告，由审计机关分管领导提议，经审计机关要紧负责人或其其指定的其他负责人同意后，召开审计带 格式 的: 字体: 加粗带 格式 的: 缩进: 首行缩进:
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业务会议讨论审定，。参加人员包括审计机关负责人、审计组所在部门负责人、和法制工作机构的负责人、审计组组长、有关专家和其他有关人员。
第四十 一 三 条
审计档案的质量操纵 （一）竣工决算审计档案的立卷归档要遵守和执行《审计机关审计档案工作准则》的各项要求，并客观反映建设项目审计的特点。
（二）审计档案实行审计组负责制，审计组长对审计档案反映的业务质量进行审查验收。
（三）同意托付承担政府投资建设项目审计的社会中介机构，要在审计机关的领导和指导下，按照审计机关的要求，负责做好项目的立卷归档工作。
（四）应采纳先进的技术方法，为了建立健全科学的档案治理制度。，采纳先进的技术方法，，政府投资项目竣工决算审计可实行纸质文档与电子文档同时归档，以达到归档资料完整、简洁的目的。
1.纸质文档。原则上竣工财务决算审计的全套应归档资料都要整理立卷归档；
2.纸质文档中，属于工程结算审核各单项、单位工程、分部、分项工程的子目的运算底稿、计列每一个子目运算结果的《预、结算审定书》可不装入档案，只装入该《预、结算审定书》封面页，以及《审核定案汇总表》、《审核说明》； 带 格式 的: 字体: 加粗带 格式 的: 缩进: 首行缩进:
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3.电子文档。原则上，项目的全部文件资料（外来的取证材料等复印件除外），包括使用造价软件运算的结果、电子工作底稿等都要归入，形成完整、全面的电子文档。
4.电子文档中还应包括涉及阻碍造价的已隐藏工程的影像资料等。
第四十 二 四 条 对托付社会中介机构参加政府投资建设项目审计的质量监督操纵，除要求中介机构严格按本《操作指南》的其它条款执行外，审计机关还应采取以下要紧操纵措施：
（一）对入围政府投资建设项目审计资格的社会中介机构，应按其资质、业务优势与特长、执业规模及项目投资规模、工程复杂程度等情形进行托付安排，以保证其资质等级、业务水平符合要求； （二）受托社会中介机构应派出与项目特点相适应的专业专业人员（注册会计师、注册造价工程师等）开展工作；
（三）审计机关要加强对托付审计的社会中介机构的监督检查，及时解决项目实施中存在的问题。
（四）审计机关要建立对社会中介机构参与政府投资建设项目审计的质量考核制度，对不能胜任政府投资建设项目审计的社会中介机构予以剔除。
第四十 三 五 条
审计工作底稿格式要按照审计规范文件的规定执行；属于工程造价审计业务的工作底稿格式，按中国建设工程造价治理协会的要求加以规范。
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第六章
附则 第四十 六 第四十四 条
本操作指南在云南省审计厅试行，。各州（市）审计机关能够依照具体情形确定试行范畴。
第四十 七 第四十五 条
本操作指南由云南省审计厅负责说明。
第四十 八 第四十六 条
本操作指南自 2010 年 1 月 1 日期起施行。
附件：1. 政府投资建设项目竣工决算审计报告格式； 2.政府投资建设项目竣工决算审计的要紧审计工作底稿格式：； （1）3.审计工作底稿格式； （2）4.审计报告封面格式； （3）5.被审计单位需提供的资料清单； （4）6.审计对象调查表； （5）7.预、结算审核定案表； （6）8.建设治理规定执行情形检查表； （7）9.建设项目内部操纵执行情形检查表； （8）10.工程造价抽审情形记录表；
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