英国全称为大不列颠及北爱尔兰联合王国（The United Kingdom of Great Britain and Northern Ireland，简称UK），位于西欧，是北大西洋的岛国，面积24.41万平方千米，人口6222万（2012年），居民多信奉基督教新教。英国是世界上资本主义发展较早的国家之一，17世纪至19世纪前半叶成为世界上第一个完成工业革命的国家，引起了英国现代工业经济起飞，推动了英国会计迅速发展，产生了以“真实与公允”会计原则为代表的英国会计模式。美国全称（United States of America），原为英国殖民地，于1776年7月脱离英国独立，是一个由五十个州和一个联邦直辖特区组成的宪政联邦共和国制国家。美国国土面积超过962万平方公里，人口31000万（2012）。自1870年以来，美国国民经济就高居全球第一。其在全球的政治、经济、军事、娱乐等众多领域的庞大影响力更是其他国家所无法匹敌的。美国会计是在英国会计的传统影响下建立起来的，独立后，随着经济的发展逐渐形成了自己的特色。它不仅代表北美国家的的会计模式，而且在一定程度上代表英语国家的会计模式。
一、大西洋两岸会计学家简述
Arthur L.Dickinson（1859～1935），Laurence R. Dicksee（1864～1932）和 Frederic R.M. de Paula （1882～1954） 这些生于19世纪中后期的会计学家，成为20世纪上半叶英国会计界在财务会计与审计领域最为卓越的人物。其他的英国会计学家，如Alexander H. Church （1866～1936） 和 J.M. Fells因其对成本会计的贡献而知名。在美国同时期最为杰出的学者是Charles E.Sprague（1842～1912），William M.Cole （1866～1960），Hey R. Hatfield（1866～1945），J.Sterret（1870～1934），Robert Montgomery（1872～1953），George O. May（1875～1961），Harry C. Bentley（1877～1967]）以及 John R. Wildman（1878～1938]）。这一期间对会计做出贡献而非会计学家的杰出代表人物为著名的产业工程师Frederick W. Taylor （1856～1915）以及著名的数理经济学家Irving Fisher （1867～1947）。前者对时间的研究及管理会计做出贡献，而后者关于资本和收益以及变动购买力的研究对会计做出根本性的贡献（如Fisher，1925）。笔者拟详细介绍20世纪上半叶，大西洋两岸的会计名家对财务会计与审计、成本会计以及会计历史的研究与发展所作出的贡献。
二、财务会计与审计方面的研究
（一）二十世纪大西洋两岸会计开拓者 Sterret（1907）是最早论述职业道德的学者之一。Sprague（1907～1908）的《账户的哲学》是美国最先超越传统惯例方法来研究会计的理论著作，会计研究依靠推理与更深入的了解会计学科的实质；Hatfield（1908）指出：Sprague的《投资会计》（1904）展现了他渊博的学问、哲学般的洞察力和丰富的实践经验，他摒弃了账户的“拟人化理论”（用人来确认每个账户），在相当程度上确立了账户的“物化理论”。Hatfield先在芝加哥大学当讲师，而后成为加利福利亚大学的教授和院长，其《现代会计学》（1909）被称为首次在美国深入和广泛讨论会计理论与实务的著作，他虽然拒绝将现值在资产负债表中呈列，但他将现值与现行成本会计的概念结合起来进行了讨论。强调折旧的重要性，并反对将折旧看做一种为替换而作的“储备”。1938年，Sanders、Hatfield和Moore合著的《会计原则的研究报告》（又译《论会计原则》一书由美国会计师协会（American Institute of Accountants）出版，该书被称之为归纳会计学派的代表作之一，明确区分了资本与收益。接受历史成本和（传统）实现原则，资产负债表仍然优于损益表。《会计历史辩护》（1924）一文鼓励未来会计师研究历史。Kozub（1996）强调Hatfield是会计的开拓学者，他的著作对会计理论的发展形成了强有力的影响，由于他的贡献，会计作为一种职业地位得到提升。Gilman（1939）的《会计中的利润概念》一书，从另一方面强调利润的概念和损益表而不是资产负债表，可能对Schmalenbach或Zappa分别在德国和意大利追求类似的目标产生影响。Bloom（1996）指出：Gilman提供了会计思想财富来讨论会计数据的不确定性，界定会计假设的语义问题，制定普遍接受的会计原则的问题；Gilman在他的书中关注一系列问题，在随后的会计文献讨论中，他核定许多错误想法，关注会计的局限性。Dickinson的《会计实务和程序》（1908-1914）是其总结“大西洋两岸的二十五年会计实践的尝试，对英国和美国的会计进行了比较，著作显著提高了美国会计的话语水平。他认为将租金和利息的支出排除在产品成本外的理由是这些利润的分配要素。他认为除了正常的折旧费，折旧储备应建立为提供资产置换。Dickinson还创建了当前仍在用的利润表格式。Dicksee是位多产学者，在其17本著作中最有名的是他的审计学，共再版19次，在美国经Montgomery改编（1905年），成为一本真正的畅销书（另一本英国早期审计畅销书为de Paula1914年所著）。不得不提及的两个美国审计的先驱分别是George Soulé（1900）和Francis W. Pixley（1881）。Dicksee是“持续经营原则”的捍卫者，对估值问题产生积极兴趣。William M. Cole（1908，1910）在他的著作中率先提出一种现金流量的报表，开始用实物资本保全的概念，并接受成本与市价孰低法。Arthur E. Andersen（1845-1947）开始在学术界，后来为了真正实践而离开，于1913年创立国际会计师事务所，他是会计研究、发展和教育的热衷推动者。Mills（1994）将Hatfield、Cole、Dickinson、Esquerré、Kester、Montgomery、Sprague和Wildman一起归为会计的前古典学派。而加拿大的会计著作则从1860才开始问世，学者包括W.C. Eddis，S.G. Beatty，W.R. Orr， D. Hoskins，J.W. Johnson and R. Miller等。
