【摘要】会计报表是人们了解企业的重要工具，但是报表中的其他类项目却严重影响着会计信息的质量。文章举例说明了其他类项目在报表中存在的现象，分析其他类项目造成的掩盖公司管理问题——不利于项目间的可比性，不利于外界研究公司等问题，就此提出改进的建议，希望在会计核算中，不要让其他类项目从配角变成主角。
【关键词】会计报表 会计信息 改进建议
作为财务专业人士，笔者喜欢研究上市公司的年度报告，希望通过这些信息能够对公司的运营有所了解，以期对笔者所在公司有所借鉴。在研究过程中，我们发现绝大多数公司的年度报告中的其他类项目数额较大，并且在3张主要会计报表中都有分布。例如资产负债表中的“其他应收款”、“其他应付款”项目；利润表中的“管理费用”、“销售费用”项目，在这些项目的明细项目中也都有一个“其他”科目；现金流量表中更是每大类都有其他项目，如：“经营活动产生的现金流量”中就有“收到其他与经营活动有关的现金”、“支付其他与经营活动有关的现金”，“投资活动产生的现金流量”中就有“收到其他与投资活动有关的现金”、“ 支付其他与投资活动有关的现金”，“筹资活动产生的现金流量”中就有“收到其他与筹资活动有关的现金”、“支付其他与筹资活动有关的现金”。其他类项目这一会计核算中的配角，渐有越俎代庖成为主角的势头，这让笔者很是担忧。笔者到巨潮资讯网上随机抽查了两家公司，现将相关会计报表数据作一列示，用于揭示其他类项目存在的现状。需要说明的是，笔者无意对所涉及到的公司作任何评价，仅作为现象展示。
一、列举的两家公司情况
1.江苏永鼎股份有限公司（以下简称“永鼎股份”，股票代码600105）是一家以电缆、光缆生产与销售为主的公司。该公司2011年年报显示，2011年年底其他应收款余额10 024万元，是除存货、应收账款、货币资金之外最大的流动资产项目，约占全部流动资产的4%；其他应付款余额13 394万元，是除短期借款、应付账款、应付票据之外最大的流动负债项目，约占全部流动负债的7.27%；销售费用中的其他科目金额872万元，是除运输费、工资、差旅费外的最大费用科目，占全部销售费用的13.51%；管理费用中的其他科目金额1 567万元，是除工资之外的最大费用科目，占全部管理费用的19.91%；2011年收到其他与经营活动有关的现金11 226万元，占经营活动现金流入量的5.01%，支付其他与经营活动有关的现金10 647万元，占经营活动现金流出量的4.5%。
2.太原化工股份有限公司（以下简称“太原化工”，股票代码600281）是一家以化工原料生产与销售为主的公司。该公司2011年年报显示，2011年年底其他应收款余额22 790万元，约占全部流动资产的11.27%；其他应付款余额115 463万元，是最大的流动负债项目，约占全部流动负债的36.96%；销售费用中的其他科目金额84万元，是第六大科目，占全部销售费用的3.81%；管理费用中的其他科目金额1 158万元，是除职工薪酬、修理费之外的最大费用科目，占全部管理费用的8.9%；2011年收到其他与经营活动有关的现金43 980万元，占经营活动现金流入量的13.58%，支付其他与经营活动有关的现金12 473万元，占经营活动现金流出量的4.09%。
从以上数据可以看出，其他类数额都比较大，并且在会计报表项目中占比较大。我们知道，其他应收款、其他应付款用于核算各种暂收、暂付的款项。各种费用的明细项目用于分类不同性质的费用，以利于不同费用之间、不同期间的比较，其他项目应该是无法归属的、对费用项目的一种补充。现金流量的其他也是用于列示无法归属于明确项目的现金。笔者认为，这些其他类项目应该具有短期、小额、非持续性的特点，是会计报表项目的配角，不应成为会计报表项目的主角。然而，事实是各家单位的其他类报表项目占据着资产、负债、损益和现金流量的较大比例，并且有愈演愈烈之势。
二、其他类项目有成为会计报表主角的趋势
其他类项目有成为会计报表主角的趋势，这种情况隐藏着如下的问题：
1.其他类项目很可能掩盖公司的问题，成为不良资产或公司不愿意披露问题的垃圾箱，这主要体现在资产负债表中的其他类项目上。其他应收款项目可能隐藏公司对外的放款、已开支无发票的费用、款项的挪用、成本的转移、长期无法收回的款项等事项。永鼎股份账龄在1年以上的其他应收款有1 548万元，太原化工账龄在1年以上的其他应收款有14 713万元，这一部分有可能形成公司的坏账。其他应付款项目可能隐藏公司对外的借款、销售收入的转移、对外出借账户等事项。永鼎股份的其他应付款项目中存在6 822万元的第三方拆借资金，如果从法律角度严格审查，这是不允许的。太原化工的其他应付款项目中存在13 159万元的往来款项，是1年以上没有归还的，理由是资金紧张，这从另一个侧面可以反映公司运营中存在的问题。
2.其他类项目金额过大，没有进一步地细分，不利于项目间的对比，不利于管理水平的提升，特别是在利润表的其他类项目上。永鼎股份的其他类项目无论是在管理费用，还是在销售费用中都占有较大的份额；太原化工的其他类项目在管理费用中占据较大的份额。永鼎股份把152万元的保险费用作为管理费用明细单独列示，但对于1 567万元的其他科目却没有细分。太原化工把6万元的排污费、14万元的绿化费都作为管理费用明细单独列示，对于1 158万元的其他科目却没有进一步的细化。这些其他类项目所代表的费用是什么类型的费用，是否合理，是临时性的费用，还是要长期存在的费用，这些我们都无从知晓，在很大程度上影响了数据的可比性，当然也不敢以此为基础来进行数据的预测。最为可笑的是，笔者曾经看到另一家公司的数据，管理费用中存在一个其他科目，在其他下面又分了很多类，最后又加个其他，明细科目成了“管理费用-其他-其他”，这样的分类核算，谁会不晕？
3.其他类项目金额过大，不利于外界对公司的理解和研究，这主要体现在现金流量表的其他类项目上。通常公司都会对现金流量表中的其他类项目加以解释，但解释却无法说清其他类项目是否具有可持续性，是否能够以此为基础来预测下一年的数据。同时，在解释中单独列示出来的项目并不全面，还同样存在着较大的“其他”，内容是什么谁也搞不清楚。永鼎股份虽然对收到其他与经营活动有关的现金作了解释，但还有3 521万元的其他（占收到其他与经营活动有关的现金的31.36%）不知底细。太原化工有33 839万元的其他资金往来没有进一步的解释，占收到其他与经营活动有关的现金的76.94%。由于金融形势变化莫测，大家对现金流量越来越重视了。我们出具报表的目的，一是要揭示现状，二是希望能通过现状预测未来。确实不知道谁还能用这么多的其他来预测明年的“其他”。
三、几点建议
其他类项目存在如此多的问题，无论是外部人员还是内部人员都有动机要求公司改善管理、提高管理水平，其实改进其他类项目的管理并不复杂，关键要看公司愿不愿意改变态度，变被动为主动。为此，提出如下建议：
1.会计人员要重视该问题，通过对其他类项目的关注，达到改善公司资产质量、提升会计信息质量的目的。会计报表不仅是给外部人看的，也是给内部人看的。给外部人高质量的会计信息，有助于外部人正确认知公司，给公司以适当估价；给内部人清晰的其他类项目的信息，有助于督促内部人采取措施，减少资金占用，节约费用的开支。
2.对于资产负债表的其他类项目，要像管理应收账款一样，明确责任人、查清原因、定期清查、定期处理，避免长期挂账的发生。
3.对于利润表和现金流量表的其他类项目，要根据金额的变化，调整要单独列示的项目。会计科目的设置不是一成不变的，公司可以设定自己的重要性标准，超过一定标准的科目需要单独列示，而不是直接放进其他。
综上所述，其他类项目本来是会计报表项目的配角，我们希望通过努力能让它回到自己应有的位置上去，千万不能把配角变成主角，那么我们就真的是自欺欺人了。
（李培辉系公司董事、财务总监、高级会计师、CPA、CIA、MBA硕士， 财政部会计领军后备人才〔企业类〕第5期学员；陈珊红为公司董事、常务副总经理、财务总监、高级会计师）
