摘
要 行政事业单位内部控制是制度、流程以及机制共同作用形成的一个体系，其建立的目的就是为了减少或者杜绝徇私舞弊、滥用职权、效率低下等问题，为的是单位能够更加高效的运转从而更好的履行自己的责任。行政事业单位本身就是比较特殊的，所以它的内部审计工作也非常的重要，完善的内部审计制度、高效的内部审计工作都是相当有意义的。
本文首先对内部审计的相关理论进行回顾，对行政事业单位内部审计的现状进行了介绍，分析了其中存在哪些问题，问题产生的原因又是什么，然后就怎样去进行完善进行了讨论，文中特别对内部审计的重要性、必要性进行了说明，要充分的将内部审计的对内进行监察的作用体现出来。经过深入的研究以后我们发现问题产生的原因包括：领导不够重视、制度没有得到落实，使得内部审计没能发挥应有的作用，最后，根据这些问题提出了一些合理的、有效的、具有在针对性的对策。
关键词：行政事业单位；内部审计；廉政建设
Abstract The internal control of administrative institutions is a system formed by the joint action of systems, processes and mechanisms. The purpose of its establishment is to reduce or eliminate problems such as favoritism, abuse of power, inefficiency and so on, so that the units can operate more efficiently and perform their responsibilities better. Administrative institutions themselves are quite special, so their internal audit work is also very important. A perfect internal audit system and an efficient internal audit work are of great significance. Firstly, this paper reviews the relevant theories of internal audit, introduces the current situation of internal audit in administrative institutions, analyzes the existing problems and the causes of the problems, and then discusses how to improve them. In particular, this paper explains the importance and necessity of internal audit, and fully reflects the internal monitoring function of internal audit. After in-depth study, we found that the causes of the problems include: insufficient attention from the leaders and lack of implementation of the system, which makes the internal audit unable to play its due role. Finally, according to these problems, we put forward some reasonable, effective and targeted countermeasures . Key words: administrative institutions; internal audit; integrity construction
目
录
摘
要 ............................................................................................................................................................. I Abstract ........................................................................................................................................................... II 第 1 章、绪论 ................................................................................................................................................ 1 1.1 研究的背景 ..................................................................................................................................... 1 1.2 研究的目的和意义 .......................................................................................................................... 1 1.3 国内外研究现状 .............................................................................................................................. 2 1.3.1 国内研究现状 ....................................................................................................................... 2 1.3.2 国外研究现状 ....................................................................................................................... 2 1.4 主要研究内容 .................................................................................................................................. 2 1.5 研究方法和技术路线....................................................................................................................... 3 1.5.1 研究方法 ............................................................................................................................... 3 1.5.2 技术路线 ............................................................................................................................... 3 第 2 章、相关理论基础 ................................................................................................................................ 4 2.1 行政事业单位内部审计的概念 ....................................................................................................... 4 2.2 行政事业单位内部审计的目标 ....................................................................................................... 4 第 3 章、行政事业单位内部审计存在的问题 ............................................................................................. 6 3.1 审计技术落后 .................................................................................................................................. 6 3.2 缺乏高级专业人员 .......................................................................................................................... 6 3.3 对实施内部审计的认识存在偏差 ................................................................................................... 6 3.4 缺少相关审计规范制度 ................................................................................................................... 7 3.5 对内部审计的控制不到位 ............................................................................................................... 7 3.6 内部审计的独立性较差 ................................................................................................................... 7 第四章、行政事业单位内部审计过程中存在问题的成因分析 ................................................................. 8 4.1 内部审计工作定位不准确 ............................................................................................................... 8 4.2 审计力量薄弱 .................................................................................................................................. 8 4.3 领导层不重视 .................................................................................................................................. 8 4.4 内部审计制度体系不健全 ............................................................................................................... 9 4.5 内部审计缺少独立性....................................................................................................................... 9 第 5 章、行政事业单位内部审计存在的问题对策 ................................................................................... 10 5.1 加强与外部审计的协调工作 ......................................................................................................... 10 5.2 增强内部审计力量 ........................................................................................................................ 10 5.3 提高领导层对内部审计工作的重视程度 ..................................................................................... 10 5.4 进一步完善内部审计制度体系 ..................................................................................................... 11 5.5 建设独立的内部审计工作环境 ..................................................................................................... 11 第 6 章、结论 .............................................................................................................................................. 12
第 第 1 章、绪论
1 1.1 研究的背景
行政事业单位内部控制是制度、流程以及机制共同作用形成的一个体系，其建立的目的就是为了减少或者杜绝徇私舞弊、滥用职权、效率低下等问题，为的是单位能够更加高效的运转从而更好的履行自己的责任。行政事业单位都是靠财政提供资金支持的。然而近年来，我国行政事业单位产生了一些问题和困难，使单位的工作效率无法得到提升，难以为社会主义经济建设作出更大的贡献，影响了其作用的发挥。国家一直都比较重视对于行政事业单位的建设与监督，内部审计就是一个比较常用的监督方式。不过，因为一些因素的影响还有着很多的不足之处。为了使行政事业单位内部审计的顺利开展、建立健全各项管理制度、优化各项业务流程等方面的作用能够充分体现，行政事业单位的内部审计必须得到应有的重视。
1.2 研究的目的和意义 （1）促进廉政建设 行政事业单位内部审计可以及时发现和揭露贪污和资金来往不正常等问题,响应相关的规章制度,促进党风廉政建设。
（2）保障资产的完整和安全 能够用于掌握单位的财务情况，包括收支情况、使用情况等，检查单位在进行财务活动的时候有没有违法违纪行为，对国家资产进行保护。
（3）宏观调控服务 检查单位在落实相关的政策法规时是不是准确、到位，有没有问题，确保将这些政策、法规的宏观调控作用最大化的发挥出来，真正起到促进经济发展的作用，了解单位的财务情况，找出组织在经济管理方面的不足，为进行优化提供依据。
（4）提高资金的使用效益 检查单位资金的使用情况，如果有浪费或者不合理的问题的话就指出来，并提出改
进的意见，帮助被审计单位优化管理，使其资金使用效益得到提升。
1.3 国内外研究现状
1.3.1 国内研究现状 刘平（2016 年）指出，如今行政事业单位在内部审计方面的问题是很多的，社会形式发生了很大的变化，内部审计也必须要作出调整，要转变理念、创新思想、设立新的目标，积极服务新发展。
诸葛立倩（2015 年）认为：内部审计质量是会受到多方面因素的影响的，他从其中调出了内部环境、外部环境、方法技术等六项因素对其影响形式进行了深入的分析，然后又根据提出的问题给出了一些应对的方案。
庄飞鹏（2014 年）指出，需要设置专门的内部审计部门，要合理的安排审计人员，这些审计人员应该有不同的知识背景，要把风险管理和内部审计结合起来，要形成健全的内部审计体系。
王妙可（2018 年）以嵌入理论对行政事业单位内部审计进行了研究，指出，应该建立专门的内部审计机构，制定完善的制度，建立相互制约、相互监督的关系，这样才能够使单位更好的发挥其自身作用。
1.3.2 国外研究现状 Dessalegn Getie Mihret，Bligh Grant（2017 年）认为：内部审计就是为了对经济活动进行更加有效的控制与执行。
Anthony（2011 年）认为：内部审计是为了能够更好的进行财务管理，是对政府部门内部行为和权利的监督与约束。
Elliott（2011 年）认为：内部审计属于是会计事务，有助于政府部门提高其财务管理的效果，使他的内部发展更加的平衡。
1.4 主要研究内容 本文分析了行政事业单位内部审计的现状对其实施情况进行了分析，对其中存在的
问题进行了研究，并针对其中不足提出相应的改进对策，以完善该单位的内部审计。通过本文研究的背景及意义、文献综述、研究方法、遇到的问题和解决对策来强调行政事业单位这一特殊组织加强内部审计在国家治理中的重要意义。
1.5 研究方法和技术路线 1.5.1 研究方法 研究过程中，充分利用我国现有的部门规章制度及审计法律法规，同时结合行政事业单位内部审计的现状进行分析研究，并通过分析结论联想至各个行政事业单位，进而提出进行内部审计的意义。
1.5.2 技术路线 分析国内外行政事业单位内部审计相关理论，通过网络了解国内外行政事业单位内部审计现状；通过调研了解目前我国内部审计现状。分析行政事业单位审计的现状，找出内部审计过程中存在的问题和不足之处。借鉴国内外相关理论，针对行政事业单位内部审计提出相应的改进措施以及建议。
第 第 2 章、相关理论基础 2.1 行政事业单位内部审计的概念 行政事业单位内部审计指行政单位对本单位财务经济活动、财务收支、内部控制、风险管理实施独立的、客观的监督和评价，以促进本单位能够更好的完善治理，实现目标，是与外部审计不同的另一种审计方式。内部审计人员为单位管理层提供各项管理、业务等方面的信息进行独立的评价活动，目的是为了提高单位的工作效率，同时降低管理的风险，为管理层做出决策部署提供依据。在内部控制体系中，内部审计是内部控制的一个重要的组成部分，是对内部控制进行再次控制的一种方式，不可或缺。
和外部审计相比较，审计内容更倾向于各项管理制度是否能够有效执行、内部管理过程是否有效，审计结果以建议性的意见为主。虽然内部审计机构出具的审计结论和审计建议是对内的，没有政府审计的权威性，也没有社会审计的对外效力，但内部审计人员对单位情况则更加熟悉，能及时发现经济活动中存在的问题以及工作中的漏洞。内部审计和外部审计是相辅相成的，其优势是外部审计所欠缺的，主要体现为四点：第一点是内部审计部门较于外部审计部门更加熟悉本行业内的政策法规；第二点是内部审计部更加熟悉本行业的需求特点；内部审计部门属于单位的内设机构，对于资金来源和去向了解的更加清晰；第四点是内部审计部门对于单位内部的业务流程以及内部控制等方面更熟悉，有利于及时发现问题和漏洞。
2.2 行政事业单位内部审计的目标 进行内部审计就是为了确保单位能够实现它的目标而对它的内部经济活动是否合法、合规进行的监督和评价，这是内部控制的重要组成部分。没有良好的内部控制，会使审计固有风险得不到有效的控制，内部审计的结果就可能造假，使内部审计失去了原本的作用。内部控制通过内部设计制度对内部审计行为的实施进行控制，从而确保内部审计的真实性。内部审计与内部控制有着不同的侧重，是不能等同的，内部审计是用来监督内部控制的，是内部控制的一种监督手段，如果缺少内部监督的话那么内部控制中
控制损失的风险就会大幅度增加。内部控制比内部审计的范围更大，有三个基本结构，也就是控制程序、会计系统以及控制环境。
第 第 3 章、行政事业单位内部审计存在的问题 3.1 审计技术 落后 如今，在进行行政事业单位内部审计的时候通常会采用一些方法：查阅资料、对相关人员进行询问、对被审计单位的业务活动和内部控制情况进行观察、抽查业务案卷等，使用的都是比较简单的技术，不能轻易的查到根本现象，使许多内部审计工作只停留在了解基本情况、统计相应的基本数据，以及防止舞弊现象的阶段。
3.2 缺乏高级专业人员 内部审计的构成应该是多样化、多元化的，不能只有单独的会计岗位或是审计岗位，而是应该包括审计、会计和财务的一系列专业岗位，还应该有法律、金融统计以及企业管理专业的专业人员。但现在的行政事业单位内部审计岗位上大多都不是专业的审计人员。这些人员很多都是从其他的岗位调过来的，工作能力差、业务水平不强。他们没有掌握审计方面的知识，不了解内部审计工作，而且很多的内部审计人员都是身兼数职，还要负责其他的工作。而且对于审计人员的培训教育也不重视，他们的专业能力得不到培养和提升，没有掌握先进的专业技术；内部审计人员的结构也不够合理，很多的人员都是领导或者会计人员，虽然他们对于会计知识还算熟悉，可以对于内部审计工作却缺少认识，专业素养比较差。在落实审计工作的时候行为不够规范，缺少稳定的风格，审计的质量也得不到保障，内部审计的作用无法充分的发挥出来，不利于其自身的发展。
3.3 对实施内部审计的认识存在偏差 领导对于内部审计的认识不正确，有偏差，觉得财务部门已经对预算外资金以及罚没收入进行了管理，也有了部门预算，还有物资购买的措施，所以并不用再通过内部审计来进行审查，认为内部审计的工作就是监督财政事业单位的经济活动即可，这种认识显然是有很大的偏差的。领导存在这种认识，他负责的单位内部审计工作也就很难得到落实，切实的发挥应用的作用。
3.4 缺少 相关审计规范制度 虽然也有《审计署关于内部审计工作的规定》、《内部审计基本准则》、《内部审计人员职业道德规范》等多项规范和准则，可是，这些文件的法律级别都是比较低的，还是应该有更高级别的法规，能够形成更加健全、完善的内部审计制度体系才行。很多的行政事业单位都没有根据自身的特征制定符合自身情况的内部审计制度，应用的升级制度不够详细、全面，对于很多的问题都难以进行定性，也没有可靠的依据，这就导致进行内部审计的时候没有制度作为支持，结果就是会遇到很多的困难。
3.5 对内部审计的控制不到位 内部审计控制就是评价单位的经济活动、管理制度是不是合理、合规、是不是有效，从而来判断单位在落实政策、执行程序、建立标准等方面的工作情况，了解单位有没有合理的应用资源，是不是达到了它的目标。这样看的话就可以将内部审计看做是对于内部控制的控制，是内部控制的重要一环，没有这一项那么内部控制就是不够完善的。内部审计是内部监督的一部分，它的作用就是进行监督，通过查找单位存在的问题并深入理解分析，进而协助管理层完善内部控制体系。内部审计在单位的风险管理中发挥着不可或缺的作用，没有其对内部控制的监督评价，就不能形成良好的内部控制。
3.6 内部审计的独立性较差 如果内部审计缺少独立性的话就会对其职能作用的发挥产生很大的影响。独立性比较差主要就是体现在审计人员和他们的行为缺少独立性。审计人员在开展审计工作的时候是要保持公正性、客观性的，要遵循规范的流程，根据客观事实给出客观的结论，结论的提出是不能受到部门或者人员影响的，是要有相当的独立性的。可是，实际的情况确实内部审计部门都是由单位领导负责的，内部审计能自主的决定，完全不受领导者的影响是很难的，审计的结果可能会因管理者的意志想法而转移，在这种形势下审计的客观性、公正性也就很难有保证。
第四章、行政事业单位内部审计过程中存在问题的成因分析 4.1 内部审计工作定位不准确 检查、监督、评价等是内部审计工作的主要作用，要想得到理想的结果就必须做到准确的谋划后在行动，行动之前要先进行全面的思考。先将自己定位好，才能够明确自己的作用，进行审计工作才可以深浅有度。围绕行政事业单位的工作重心进行内部审计，前提是要服务和服从单位的总体目标，然后再进行审计，实际上一些行政事业单位的内审不能按照单位变化的目标来改变其工作的目标，最后造成内审的目标与单位的总体目标不一致，以此降低了内审工作的作用。
4.2 审计力量薄弱 一些行政事业单位由于收到编制的影响，无法严格依照内审工作的要求建立内审部门，还不能录用到专业的审计工作人员。还有一些行政事业单位，让主任、领导或是一些拥有相关专业知识的工作人员同时兼任内部审计人员，但在自身工作任务重时无法将重心放在内审上，造成审计工作中出现薄弱的审计力量和人员不足的现象。
4.3 领导层不重视 由于行政事业单位对于内部审计一直没有明确或是强制的要求，也不在领导考核的指标内，因此，各级行政事业单位领导对于内部审计的理解往往不能到位，认为内部审计只是上级单位或是其他部门布置的一项工作，可有可无，使内部审计部门成为单位的摆设，不给审计部门配置资源、要人没人，要预算没预算，工作计划被否定。内部审计工作因为得不到领导的大力支持而变得形同虚设。
4.4 内部审计制度体系不健全 内部审计制度已成为制度建设的重要一环，对行政事业单位进行有效内部控制、加强内部管理以及规范财政制度等都有着重要作用，它是行政事业单位内部发展的必然结果，也是行政事业单位加强自我约束的重要环节。在现有法律法规及规章制度体系中，比较明确规章制度的有《内部审计准则》，但权威性比较低，只能作为参考，不能作为制度制定的依据；而《审计署关于内部审计工作的规定》是专门针对行政事业单位设立的，但因行政事业单位受到经费和编制的影响，严格执行制度存在困难。
现如今，部分行政事业单位对内部审计职能的理解也许有些误差，在开展相应工作的过程中出现了一些问题和困难。比如：有些行政事业单位本身就没有设置专门的审计部门，或者它的审计力量过于薄弱，难以独自完成全部的内部审计工作，那他的内部审计工作多数是由财务单位或是其他第三方单位来完成。但在这样的工作方式下，很容易造成行政事业单位内部审计工作欠缺一定的公平性和独立性，在一定程度上影响了行政事业单位的内部审计作用的体现，无法发挥出应有的效果，内部审计也就没有意义了。
4.5 内部审计缺少独立性 独立性对于内部审计工作来说是非常重要的，有了独立性，内部审计人员才可以客观的对被审计对象进行评价而不会受到其他因素的影响，他们的结论才会是比较公正的、客观的，可以说独立性是内部审计工作过程中不可或缺的条件，有了足够的独立性他们的审计工作才能做的更好。行政事业单位缺少内部审计独立性的原因主要有两点：第一点，单位的内部审计都是由内部审计部门负责的，可是该部门很多时候又是归财务部门管的，机构自身的独立性就不足，会受到管理者的影响；第二点是缺少高素质的内部审计人员。很多行政事业单位进行内部审计的时间都不长，他们的内部审计人员很多只是财会人员，或者直接就是由他们兼职，他们缺少专业的知识，也没有相关的经验，无法对风险进行识别或者判断，遇到问题都需要请示领导，自己拿不定注意，导致内部审计不能完全实事求是、客观的作出评价和提供建议，这就导致这些行政事业单位在开展内部审计工作的时候往往都是缺少公平性或者独立性的，这样会大大的降低内部审计的作用，无法发挥应该有的效果。
第 第 5 章、行政事业单位内部审计存在的问题对策 5.1 加强与外部审计的协调工作 具体的对策有三点：第一点是强化政府和内部审计工作效果的互相使用。政府审计具有专业的审计人员、内部审计的方式方法也更加有效。行政事业单位内部审计要多借鉴政府审计的工作成果和工作方式，在很大限度上尽量使重复性的工作减少。以此使尾部审计工作的效率得到有效的提升。第二点是在开展内部审计时可以聘请社会上的审计力量。以此将内部审计任务重、人员少的问题以及审计力量不强的问题解决掉，通过聘请社会展业的审计力量来提升内部审计工作人员的独立性与专业性，与此同时，提升了审计工作的效率。第三点是强化和外部审计工作人员良好的沟通。不单单是平常业务上的交流、审计方法和流程的互相沟通、内部审计工作计划制定时的沟通交流、以及在一定范围内对内部审计工作流程的交流等。
5.2 增强 内部审计力量 要增强内部审计力量，首先要做好内部审计的基础工作,提高审计人员的选拔质量，在条件允许的情况下可以多设立审计人员的岗位。一定要提升管理人员对内部审计工作的重视程度，同时根据有关的方式来完善内部审计工作有关的各种制度，对选拔内部审计工作人员的标准加以明确，保证录用的专业性强的工作人员，能够有效的完成审计工作。另外行政事业单位还可以定期给审计人员做培训，锻炼审计人员的语言表达能力、思维能力、判断能力以及解决问题的能力, 只有具有较高的综合素质才能够确保内部审计在行政事业单位的作用充分地发挥出来,帮助管理者将各个部门工作协调一致的同时为单位提出正确有效的意见，使单位能够更好的履行它的职能。
5.3 提高 领导层对内部审计工作的重视程度 可以利用优化管理的内部审计专业教育，比如，审计部门组织相应的培训，让单位
管理人员或是领导参加统一的内部审计工作培训，这样不但能够科学增强内部审计工作在管理层的关注程度，同时提升了管理水平。内部审计工作往往会涉及到一些行政事业单位的敏感和困难问题，假如领导不支持，内部审计的工作人员就不能不顾一切的去工作。所以，如果由需要可以采用任何方式对内部审计作用进行宣传，第一，增加领导的重视程度，保证在领导的指挥下完成内部审计工作；第二，助于被审计的单位领导层在主观商准确的定位内部审计的职能，并充分理解其职能的特性和作用。内部审计工作人员要尽最大的努力将其工作的实际效果展现出来，不单单擅长问题的及时发现，更重要的是可以准确的提出问题改进的建议，通过资金使用效率的提升以及加强内部管理等方面上充分的体现出其价值，从客观的角度来推动管理部门重视内部审计工作，为其工作的顺利开展打下良好的基础。
5.4 进一步完善内部审计制度体系 当下内部审计的制度存在比较差的操作性和不完善、规章制度力度不足、缺乏刚性、没有较强的执行能力等问题，对行政事业单位内部审计工作的发展影响非常大，所以，可以针对问题制定相应的内部审计规定，或是结合实际改善原有的制度体系，构建完善的内部审计工作的职业规范，以此有效的进行内部审计工作，对于开展工作中遇到的各种问题，需要根据时代的改变建设其规定，规避出现理论了落后与实践的情况发生，以此逐渐的构建具有行政事业单位特点的内部审计制度。
5.5 建设独立的内部审计工作环境 要想保证内部审计的工作范围具有广泛性、应为不受限、有效的实施审计决定或者意见以及合理的采用审计意见，必须保障内部审计有良好的独立审计工作环境。其不但是顺利开展审计工作的要求，还是审计工作结果客观公正的要求，所以，行政事业代文的内部审计工作需要构建一个独立的环境。可以由行政事业单位组建具有独立性的内部审计部门，而且其员工与其他员工都能参与到相关的决策和会议中，可以独立行使审计职能，不受其他部门任何领导的指挥，以此确保内部审计工作的权利和威望。再有内部审计人员必须具有优良的职业道德，可以抵抗利益的诱惑，保证其工作的有效性以及合法性。
第 第 6 章、结论 通过对行政事业单位当下的内部审计情况进行深刻的分析和研究，寻找其中的问题并提出针对性的解决措施，通过分析我们发现其主要有独立性欠缺、不完善的审计制度、形式化工作、审计结果利用率较低的问题。上面通过分析形成这些问题的原因，提出了当下内部审计制度的完善、规范审计工作、增强独立性、提升内部审计工作人员的素质、大力宣传和内部审计相关的知识、促进审计整改落实等符合行政事业部门现实状态的意见。在行政事业部门开展内部审计工作时不但要提高其工作效率和监督能力，还要学会从大局考虑，从长远的角度出发，正视内部审计工作过程中出现的问题，在保证内部审计独立性的时候提高员工的综合素质水平，将理论与实践相结合，在实践中融入理论，并在实践工作中不断的提升和探索，为此项工作提出合理额意见和建议。此项工作的完善不单单可以改善内部审计的管理、增强内部审计的控制工作，还可以在我国的治理工作中将行政事业单位的作用充分的发挥出来，为国家社会的发展作出更大的贡献。
